Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Сущность налога на добавленную стоимость).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Действующая система российского налогообложения опирается в основном на подсистему косвенного налогообложения. Организация или индивидуальный предприниматель при реализации товаров (работ, услуг) получает с покупателя выручку за проданный товар вместе с НДС, который потом перечисляет государству. Таким образом, данный налог предназначается для перенесения налогового бремени на конечного покупателя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога - потребителем этого товара (работы или услуги). Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации к косвенным налогам относится налог на добавленную стоимость. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана.

Данным налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. В России НДС является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании бюджетов всех уровней.

За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения, данным налогом. Существующая методика расчета НДС и система его администрирования открывают недобросовестным налогоплательщикам большие возможности для уклонения от уплаты налога и создают дополнительные проблемы для тех, кто хочет «заплатить налоги и спать спокойно». Налоговый кодекс РФ предоставляет также возможности для законной оптимизации НДС. Оптимизировать НДС - значит минимизировать уплачиваемую сумму налога, а то и получить дополнительный доход из бюджета. Несовершенство и запутанность действующего законодательства вызвало множество нареканий и конфликтных ситуаций между работниками налоговых инспекций и разными категориями плательщиков НДС. Больше половины налоговых дел в арбитражных судах посвящены налогу на добавленную стоимость. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность выбранной темы.

Целю данной курсовой работы, является изучение особенностей исчисления, уплаты и взимания налога на добавленную стоимость, а также раскрыть проблемы и пути развития в области применения налога на добавленную стоимость.

---

Для написания курсовой работы были поставлены следующие задачи:

• рассмотреть основы построения российской налоговой системы и проанализировать изменения;
• раскрыть основные элементы, функции и принципа налога на добавленную стоимость;
• изучить порядок исчисления НДС;
• выявить проблемы в области налогообложения и взимания налога на добавленную стоимость;
• найти пути решения и оптимизации налогообложения налогоплательщиков НДС.

Предмет курсовой работы – роль налога на добавленную стоимость в экономике.

Основным источником для написания курсовой работы послужил Налоговый кодекс Российской Федерации и сайт: nalog.ru, поскольку налогообложение очень часто терпит изменения со стороны государства и самая актуальная информация размещена в данных источниках.

Выбор темы автором был обусловлен тем, что сфера деятельности автора тесно связана с налогообложением юридических лиц. В связи с этим имеется представление о проблемах и плюсах налоговой системы.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1 Сущность налога на добавленную стоимость

Налоговая система - основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.

Нынешнее налоговое законодательство не содержит определения понятия налоговой системы. Однако действовавший в прошлом Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» содержал указанное выше понятие.

В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов, что соответствует мировому опыту федеративных государств [4,c.67].

На сегодняшний день основным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации, состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов. Первая часть Налогового кодекса вступила в действие 1 января 1999 года, вторая — двумя годами позже [6,с.44].

---

Различают следующие функции налогов (рис. 1).

Рисунок 1- Функции налогов [11,с.133]

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. Основная задача выполнения фискальной функции — обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней.

Социальная (перераспределительная) функция. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.

Регулирующая функция  связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. 

Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики [10,с.99].

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации сформулированы в части I Налогового кодекса, третья статья которого устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах:

• Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
• Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
• Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
• Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
• Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций [1,с.200].
• Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные им либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.
• При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах 14 должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
• Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

---

Классификация налогов - это научно обоснованная систематизация налогов по их соответствию друг другу на основании какого-либо родственного признака [3,с.76].

Сложившаяся классификация налогов РФ предусматривает их разграничение по следующим основаниям и содержит следующие классификационные группы налогов:

1. По способу изъятия:

- Прямые (Налог на прибыль, налог на имущество);

- Косвенные (Акцизы, НДС).

1. По субъекту налогообложения:

- С физических лиц (Подоходный налог)

- С юридических лиц (Налог на прибыль организаций).

- Смешанные (Различные взносы в различные фонды).

1. По уровню установления:

- Федеральные (НДС, акцизы, государственная пошлина);

- Региональные (Транспортный налог, Налог на имущество организаций);

- Местные (Земельный налог, налог на имущество организаций).

1. По функциональному назначению:

- Общие (НДС, налог на прибыль);

- Целевые (платежи во внебюджетные фонды, дорожный, водный, экологический).

1. По источнику уплаты:

- Себестоимость, Цены, тарифы; Финансовый результат; Доход;Чистая прибыль [9,с.199].

1. Классификация налогов РФ по объекту

- включает имущественные (для всех категорий плательщиков), ресурсные, налоги, исчисляемые от величины доходов, потребительские, а также специальные налоги, оплачиваемые за ведение определенного вида деятельности

1. По методу исчисления:

- пропорциональный налог, линейный, ступенчатый и твердый. К этой же группе принадлежат прогрессивный налог и регрессивный.

1. По методу обложения:

- декларационные; кадастровые; налично-денежные; безналичные.

1. Согласно фискальной потребности рассматривают налоги раскладочные (величина устанавливается исходя из конкретной потребности финансирования конкретных проектов), количественные - те, которые основаны на учете возможностей плательщиков.
2. Закрепленные и регулирующие налоги, отличающиеся временным параметром действия, образуют группу, выделяемую на основе признака функционального действия.
3. С точки зрения установленного порядка ведения различают общеобязательные (те, которые определены федеральным законодательством и применяются на территории всей страны) и факультативные (те, которые вводятся специальными постановлениями для какой-либо конкретной цели) [9,с.100].

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

---

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза [14].

Объекты налогообложения:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией [18].

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

НДС обладает большими фискальными возможностями. НДС имеет устойчивую базу обложения. Процесс налогообложения охватывает все стадии производственного цикла, а также этапы реализации готовой продукции. Налоговые доходы продолжают поступать и при любой перепродаже готового изде­лия. Выделение НДС отдельной строкой во всех банковских и иных расчетных документах усложняет попытки уклониться от налога и позволяет налоговым инспекциям эффективно контро­лировать уплату НДС [7,С.60]. В то же время плательщик налога не не­сет налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Процесс переложения налога завершается на конечном потре­бителе готовой продукции. 

Налоговые ставки определены в ст.164 НК РФ. На данный момент НК РФ установлены следующие ставки:

1. Ставка 0% применяется при реализации:

- товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов;

- услуг по международной перевозке товаров;

---