Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Сущность налога на добавленную стоимость).pdf

Способы расчетов представлены в таблице 1.

Таблица 1- Методы и способы расчета налога на добавленную стоимость.

Методы расчета
Метод вычитания VA= O-I		Метод сложения VA= V+ m
Прямой аддитивный	R(V+m) = V AT	Метод прямого вычитания	R*(O-I) = V AT
Косвенный аддитивный	RV+Rm = V AT	Косвенный метод вычитания	RO-RI = V AT

Где, R= ставка налога,

V= выплачиваемая зар. плата

M – Получаемая прибыль

О - Выручка за проданную продукцию

I – Произведенные затраты (Выручка и амортизация)

He все возможные способы исчисления НДС одинаково удобны и практически реализуемы. При расчете налога на добавленную стоимость используется четвертый метод. Его использование не требует определения собственно добавленной стоимости [10, с. 99]. Этот метод удобен, так как:

• позволяет применять ставку налога непосредственно при сделке, что дает преимущества технического и юридического характера;
• наличие счета-фактуры, в котором отражаются налоги, становится самым важным и принципиальным моментом совершения сделки и информации о налоговых обязательствах. Использование счета-фактуры с указанием совершенной сделки дает возможность контроля за движением товара с целью налоговой проверки.

Также в литературе рассматриваются еще 2 метода:

• метод сложения;
• метод частичных платежей.

Метод сложения позволяет определить сумму НДС на основе непосредственно добавленной стоимости. Таким способом можно определить непосредственно налоговую базу – добавленную стоимость [1,с. 191]. Пример в таблице 2.

Таблица 2 – Расчет НДС методом сложения

Статьи расходов	Обозначение	Сумма, тыс.руб.
Расходы на приобретение товара с НДС	Р	300
Добавленная стоимость	ДС	50
НДС	НДС=(ДС*18)/100	(50*18)/100=9
Цена реализации с НДС	Р+НДС	300+9=309

У этого метода есть свои плюсы и минусы. Несомненным плюсом является то, что сумма НДС становится более «прозрачной». А минус этого метода – налогоплательщику приходится определять добавленную стоимость по каждой позиции товара каждый налоговый период [5, с.57].

Методом частичных платежей НДС определяется не к добавленной стоимости, а ко всей стоимости товара (Таблица 3)

---

Таблица 3 – Расчет НДС методом частичных платежей.

Статьи расходов	Обозначение	Сумма, тыс.руб.
Расходы на приобретение товара с НДС	Р	360
НДС уплаченный	НДС опл.	79
Стоимость реализации без НДС	СР	367,2
НДС	НДС	7,2
Подлежит уплате в бюджет за минусом уплаченного	НДС упл.=НДС-НДС опл.	79-7,2=71,8
Цена реализации с НДС	СР+НДС	367,2+71,8=439

Такой метод не относится к разряду эффективных, хотя во многих Европейских странах именно такой метод использую для расчёта НДС.

Теория и методика построения системы обложения НДС предусматривает возможность применения одного из четырех способов взимания налога (рис. 2).

Способы взимания налога

Прямого вычитания

Косвенный аддитивный

Прямой аддитивный

Косвенного вычитания

Рисунок 2 – Способы взимания налога на добавленную стоимость [4, с.133]

Прямой аддитивный способ предусматривает обложение налогом непосредственно добавленной стоимости. В этом случае сумма налога определяется как произведение добавленной стоимости на ставку налога. Косвенный аддитивный способ предусматривает обложение налогом составных частей – прибыли и заработной платы. Сумма налога исчисляется на основе каждого из этих показателей путем умножения его на ставку налога [9, с. 149].

Можно сделать вывод, что сумма налога не является частью добавленной стоимости, однако сама добавленная стоимость выступает тем экономическим показателем, который служит основой исчисления суммы налога. При первом способе система показателей для исчисления суммы налога состоит из трех показателей (рис. 3):

Рисунок 3 –Система показателей при исчислении суммы налога при прямом способе

Система показателей косвенного способа включает следующие показатели (рис. 4):

Рисунок 4- Система показателей для исчисления суммы налога косвенным способом [2, с. 154]

В этих двух системах показателей сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, является результативным показателем, а остальные показатели – факторными. Между результативным и факторными показателями существует прямо пропорциональная зависимость, следовательно, чем выше ставка налога и величина добавленной стоимости (и ее составных частей), тем больше сумма налога [13, с. 90].
Данные способы показывают, что при взимании налога на добавленную стоимость на каждом этапе от обложения освобождена только одна компонента затрат – это затраты на приобретение материальных ресурсов, – которая является оплатой чужого труда.
Таким образом, подтверждается избирательный характер воздействия налога. Обеспечивая одинаковую направленность экономических интересов налогоплательщика и государства по отношению к затратам чужого труда, налог стимулирует производителя экономить на расходах на оплату труда путем уменьшения затрат на заработную плату. Производители не заинтересованы в снижении прибыли. Поэтому добавленная стоимость может быть уменьшена путем сокращения затрат на заработную плату. 

---

В статье 171 НК РФ сказано, что каждый плательщик НДС имеет право уменьшить сумму налога к уплате на сумму налоговых вычетов. Сумма уплаченного налога в этом случае возвращается предприятию из бюджета или используется в виде уменьшения текущих сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, что соответствует инвестиционной льготе, сокращающей сроки возврата НДС из бюджета [3, с. 189].

К вычету принимают сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную продавцами, поставщиками товар или услуг. Не смотря на это не каждый входящий НДС можно принять к вычету.

Для этого существуют определённые условия:

• Работы, услуги, имущественные права и товары должны быть приняты к учёту.
• Они должны быть использованы по операциям, которые подлежат налогообложению по НДС.
• На купленный товар или имущественные права, а также на услуги и работы должна быть счёт-фактура с выделенной суммой налога;
• Вычесть из «исходящего» НДС можно следующие суммы налога: которые были уплачены налоговыми агентами в соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ;
• которые были предъявлены покупателю и были уплачены продавцом товара в бюджет;
• которые предъявлены налогоплательщику подрядными организациями [5, с. 88];
• которые исчислены налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ в собственных нуждах;
• которые исчислены с сумм полной или частичной оплаты товара покупателем;
• которые имеют экономическую обоснованность.

Стоит помнить, что НДС к вычету принимается только на основании счетов-фактур, выставленных налогоплательщику продавцом [4, с.77].

Для наглядного представления расчета налога на добавленную стоимость рассмотрим следующий пример.

Для расчета налога на добавленную стоимость возьмем условное предприятие ООО «АСТ». Основной вид деятельности – оптовая торговля. Общая система налогообложения.

За 1 квартал 2016г. Реализована продукция (сумма с НДС):

1. ООО «Альфа» - электромоторы 1000 шт. на сумму 7 000 000 рублей.

2. ООО «Гамма» - пластины опорные 1602 шт. на сумму 2 666 645 рублей.

- металлические изделия на сумму 10 026 364 рублей.

3. ОАО «МРЗ» - стойки на сумму 6 513 825 рублей.

4. ОАО «УСТ» - комплекты колодцев на сумму 10 000 000 рублей.

5. ЗАО «Уника» - опорные комплекты на сумму 800 000 рублей. Авансовый платеж был оплачен в 4 квартале 2015г. в размере 527 495 рублей.

Получен аванс от покупателя ООО «Омега» в размере 543 000 рублей, в т.ч. НДС 18%.

Приобретена продукция (сумма с НДС)

1. ООО «ИРР» - электромоторы 1000 шт. на сумму 6 500 000 рублей.

---

- стойки на сумму 6 000 010 рублей.

2. ОАО «Сталь» - комплекты колодцев на сумму 9 100 000 рублей.

3. ООО «МИТ» - проволоку на сумму 13 010 412 рублей.

4. ИП Иванов – стойки на сумму 5 600 000 рублей (без НДС).

5. ЗАО «ИКС» - лестничные пролеты на сумму 248 880 рублей, в т.ч НДС.

Оплачен аванс АО «УЭМК» на сумму 1 369 399 в счет будущих поставок, в т.ч. НДС- 18%.

По итогам квартала составим декларацию по налогу на добавленную стоимость и рассчитаем сумму НДС.

• 1. Общая сумма реализованной продукции:

7 000 000+2 666 645+10 026 364+6 513 825+10 000 000+800 000=

37 006 834 рублей.

Авансовый платеж ЗАО «Уника» был оплачен в 4 квартале 2015г. В размере 527 495 рублей. По ним отчитались в прошлом квартале, соответственно сумму должны взять к вычету. Поскольку в декларации указывается сумма НДС, то 527 495*18/118= 80 465 рублей принимаем к вычету (строка 170).

Таким образом, 37 006 834-527 495 = 36 479 339 рублей сумма реализации в 1 квартале, которая будет отражена в декларации.

Строка 010 раздела 3 содержит сумму реализации без НДС и сумму НДС отдельно, 36 479 339*18/118= 5 564 645 руб. - сумма НДС

36 479 339-5 564 645=30 914 694 руб.- сумма реализации без НДС.

Строка 070 содержит информацию о полученных авансах:

543 000 *18/118=82 831 руб. - сумма НДС с авансов полученных.

• 1. Рассчитаем входящий НДС.

Общая сумма покупок:

6 500 000+6 000 010+9 100 000+13 010 412+5 600 000+248 880=40 459 302 руб.

Рассчитаем НДС входящий: т.к. стойки на сумму 5 600 000 руб. приобретены без НДС, в расчет налоговой базы эта сумма не берется. Таким образом:

40 459 302-5 600 000=34 859 302*18/118= 5 317 521 руб. (строка 120).

Рассчитаем сумму НДС которую можем взять к вычету в этом квартале по авансам оплаченным поставщикам.

1 369 399*18/118=208 891 руб. (строка 130).

Заполняем декларацию. Поскольку отчет сдаем за 1 квартал 2017г., то налоговый период ставим 21.

Итого к уплате в бюджет сумма 40 599 рублей. Сумму налога можно было уменьшить, если бы приобрели товар – стойки (на сумму 5 600 000 рублей) с НДС. В таком случае можно было бы принять этот НДС к вычету, но как правило, товар стоил бы дороже.

Также можно «замаскировать» авансы, полученные от покупателей, но пришлось бы платить НДС за данную сделку в следующем квартале. Как правило, на практике организации приобретают «ненужный» товар, завышают доп. расходы на приобретение товаров для того, чтобы увеличить входной НДС.

---

3 ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее существенных источников пополнения бюджета. Связано это с его сущностью, как косвенного налога - налоговая база возникает независимо от финансового результата деятельности, в связи с чем всегда имеются суммы к уплате.

Существующий механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость наряду с достоинствами, присущими косвенным налогам, имеет значительные недостатки. Прежде всего - это сложность администрирования, которые требуют значительных контролирующих мероприятий. Усугубляется это использованием налогоплательщиками незаконного механизма уклонения от уплаты налога с применением фирм-однодневок. И хотя налоговое законодательство не связывает право на применение налоговых вычетов по НДС с исполнением своих налоговых обязательств контрагентами налогоплательщика, фактически в настоящее время все налоговые риски возложены на проверяемое лицо. Первоначально налоговые органы применяли терминологию недостаточной осмотрительности при выборе поставщика [8, с. 46]. Затем в связи с выходом Постановления Пленума ВАС РФ №53 от 12.10.2006 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" введено понятия необоснованной налоговой выгоды, которое позволило отказывать в применении налоговых вычетов при совокупности установленных факторов [10, с. 222].

Тем самым обязанность администрирования уплаты налога поставщиками фактически была переложена на налогоплательщика. При этом никакого механизма контроля контрагентов предоставлено не было. Тот факт, что контрагент является действующим лицом, состоит на учете в налоговом органе, имеет расчетный счет, зачастую сдает налоговую отчетность, по мнению налоговых органов (поддержанному судами) не могут служить достаточным основанием для признания налоговых вычетов. Таким образом, нарушается основополагающий принцип применения ответственности за правонарушения - наказание несет не виновная сторона, а тот, кто может быть проверен.

В данном случае налоговый орган противоречит своим законам. Возложение обязанности проверки контрагентов на налогоплательщиков и обвинение в некачественной проверке поставщика товаров, услуг неразумно. Налоговый орган при регистрации такого юридического лица должен самостоятельно оценить риски, которые может причинить данная фирма-однодневка [3, с. 165].

---