Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Сущность налога на добавленную стоимость).pdf
Добавлен: 14.05.2023
Просмотров: 284
Скачиваний: 3
В настоящее время налоговые органы и управление экономической безопасностью эффективно борются за уничтожение подобных фирм-однодневок. С недавних пор налоговые органы при регистрации юридического лица тщательно беседуют с директором, создаваемой фирмы, проверяют причастность данного лица к фирме. Также эта обязанность возложена на нотариусов. Однако по настоящее время подобные фирмы составляют примерно 5% от общего объема зарегистрированных юридических лиц.
Наиболее нашумевшим проектом в области реформирования механизма исчисления и уплаты НДС был проект, предусматривающий введение специальных расчетных счетов по налогу на добавленную стоимость.
Суть механизма состоит в том, что налог на добавленную стоимость перечисляется не на текущий расчетный счет контрагента, а на специальный счет, откуда может быть использован для оплаты соответствующего предъявленного НДС или в бюджет [17].
Практическое применение такого механизма имело место в Болгарии до вступления в Евросоюз, в Азербайджане.
В Российской Федерации разговоры о введении НДС-счетов начались в 2003 году, с ориентировочным сроком введения в 2005-2006 годах. От этих планов в дальнейшем было решено отказаться.
В основном критике подвергалось, что в результате введения НДС-счетов произойдет изъятие значительных средств из оборота, которые будут заморожены на специальных счетах. Можно предположить, что еще одной не озвученной причиной сопротивления введению НДС-счетов, являлось желание сохранить уже отработанные схемы незаконной налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налога [10, с. 176].
Другим способом усиления контроля за исчислением налога на добавленную стоимость, который реализован, явилось введение специального документа, являющегося основанием для принятия НДС к вычету, - счета-фактуры. Данный порядок действует до настоящего времени. К устранению незаконных схем возмещения налога он не привел, но положительная роль состоит в унификации основания для принятия НДС к вычету. Более того, на данный момент имеется возможность работы по электронным счетам-фактурам, что с одной стороны оптимизирует работу налогоплательщика, а с другой вводит посредника в лице провайдера документообмена. Можно предположить, что в ряде случаев именно наличие такого провайдера позволит подтвердить добросовестность налогоплательщика при выборе контрагента.
По моему мнению, в настоящее время имеются способы изменения механизма в исчислении налога на добавленную стоимость, которые позволят соблюсти интересы государства и налогоплательщика [6, с. 58].
Один из способов состоит в следующем. На основании полученных от поставщика счетов-фактур, налогоплательщик производит расчеты с поставщиком за минусом налога на добавленную стоимость, а сумму налога перечисляет в бюджет. После сдачи налоговой отчетности перечисленный налог подлежит возмещению. При этом с реализации никакой налог не уплачивается, поскольку аналогичным образом его уплачивает в бюджет покупатель. Алгоритм напоминает действующий в настоящее время порядок при исчислении и удержании налога налоговыми агентами.
При использовании предлагаемого механизма в принципе невозможна ситуация возмещения из бюджета денежных средств, которые не были туда перечислены, поскольку возмещению подлежит только уплаченный налог и только в этих пределах.
Указанный механизм имеет недостаток присущий НДС-счетам, а именно отвлекает часть денежных средств из оборота в виде не поступивших сумм налога от покупателя. Однако именно такой механизм, на мой взгляд, соответствует принципам косвенного налогообложения, при котором налог берется сверх цены. Налогоплательщик не должен иметь права на использование этого налога в собственной деятельности и налог непосредственно уплачивается в бюджет [1, с. 155].
Способами нейтрализации негативных последствий отвлечения денежных средств может являться введение укороченного налогового периода - например, календарный месяц, а также быстрое возмещение налога, поскольку в ходе камеральной проверки проверяется исключительно факт внесения налога в бюджет.
Некоторым категориям налогоплательщиков придется исчислять и уплачивать налог и с реализации. Это относится к компаниям, находящимся в конце цепочки и реализующим товары, работы, услуги конечному потребителю. В большинстве случаев такими налогоплательщиками будут являться розничные компании, осуществляющие реализацию физическим лицам. Никакого ухудшения положения для таких компаний не происходит, поскольку уплачивать налог они будут, полученный от покупателя [12, с. 167]. Скорее наоборот - по сравнению с остальными налогоплательщиками, у них не будет происходить отвлечение денежных средств недополученных от покупателя. Поскольку многие компании при осуществлении данной деятельности используют специальные налоговые режимы в форме упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, патентную систему налогообложения, то вообще не произойдет никакого изменения за исключением необходимости оплачивать НДС в бюджет, а не поставщику.
Также необходимо отметить, что в предлагаемом механизме происходит исчисление налога при движении финансовых потоков, что позволит компенсировать временные финансовые потери от неполучения налога от покупателей. В настоящее время применение момента определения налоговой базы, как дата отгрузки товаров, работ, услуг приводит к возникновению обязанности уплатить налог, еще не полученный от покупателей, т.е. за счет собственных средств налогоплательщика. Предлагаемое изменение механизма исчисления налога устраняет данное противоречие и приводит налогообложение в соответствие с понятиями косвенного [11, с. 183].
Некоторым категориям налогоплательщиков придется исчислять и уплачивать налог и с реализации. Это относится к компаниям, находящимся в конце цепочки и реализующим товары, работы, услуги конечному потребителю. В большинстве случаев такими налогоплательщиками будут являться розничные компании, осуществляющие реализацию физическим лицам. Никакого ухудшения положения для таких компаний не происходит, поскольку уплачивать налог они будут, полученный от покупателя. Скорее наоборот - по сравнению с остальными налогоплательщиками, у них не будет происходить отвлечение денежных средств недополученных от покупателя. Поскольку многие компании при осуществлении данной деятельности используют специальные налоговые режимы в форме упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, патентную систему налогообложения, то вообще не произойдет никакого изменения за исключением необходимости оплачивать НДС в бюджет, а не поставщику [6, с. 198].
Еще одним аргументом в пользу предлагаемого механизма является значительное упрощение, как в осуществлении налогового учета налогоплательщиками, так и в администрировании налоговыми органами. Фактически вся работа сводится к обеспечению уплаты налога в бюджет плательщиками и проверки такой уплаты для осуществления возмещения контролерами.
Введение данного механизма потребует изменения порядка осуществления безналичных расчетов с целью приведения в соответствие форм платежных документов. Во избежание необходимости формирования дополнительных документов предлагается ввести дополнительные графы, в которых при оплате причитающихся поставщику сумм будет указываться сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, а также счет-фактура, на основании которой производится уплата налога [2, с. 66].
Некоторые сложности могут возникать при осуществлении неденежных расчетов - операций мены, зачета взаимных требований и т.п. В данном случае полагаю можно допустить сторонам не производить уплату налога в бюджет, с автоматической утратой права на его возмещение. Имеет смысл введение ограничения на сумму производимых неденежных расчетов без уплаты налога, при превышении которого налог должен быть уплачен в бюджет. Такое освобождение допускается при условии, что все участники сделки являются плательщиками НДС и операции подлежат налогообложению. В противном случае возможно создание схем уклонения с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Данная проблема подлежит дополнительному исследованию и разработке [5, с. 167].
Другой способ, который может применяться, как сам по себе, так и в совокупности с предлагаемым выше, лежит в сфере развития электронных систем и информационных технологий. Заключается он в разработке единого портала (с использованием личного кабинета налогоплательщика на сайте налогового органа www.nalog.ru, уже имеющего применение в настоящее время), через который будет происходить выписка и учет счетов-фактур. Налогоплательщик при выставлении счета-фактуры обязан производить ее выписку только посредством сайта из своего личного кабинета, которая сразу же появляется в личном кабинете получателя.
Таким образом, решается несколько проблем.
Во-первых, значительное ускорение документооборота, в связи с чем налогоплательщик имеет право сразу принять к вычету НДС не дожидаясь получения бумажного экземпляра.
Во-вторых, возможность контролировать любые изменения в документах. Уже не будет возможности переделать счет-фактуру "задним числом", а только путем составления исправительной или корректирующей счет-фактуры [11, с. 66].
В-третьих, у налоговых органов появляется мощный ресурс борьбы с недобросовестными налогоплательщиками, поскольку налоговые обязательства каждой компании доступны для камеральной проверки в режиме реального времени. Использование специальных автоматических сценариев и обработок позволит сразу же выявлять отклонения в налоговых декларациях по сравнению с предъявленными счетами-фактурами.
В-четвертых, у налогоплательщика появляется гарантия получения вычета по налогу, поскольку ответственность за контролем уплаты налога поставщиком переходит на налоговые органы, т.к. с появлением возможности осуществлять контроль и оперативно реагировать на налоговые правонарушения они должны взять на себя и такую ответственность.
Возможная критика на использование предлагаемого механизма в форме аргументов, касающихся ограничений к осуществлению предпринимательской деятельности и сложностям с доступом к сети Интернет, легко отвергается, т.к. с одной стороны предпринимательская деятельность является добровольной и в любом случае приводит к возникновению дополнительных обязательств, а с другой стороны форма обязательного электронного взаимодействия в настоящее время уже существует [7, с. 254]. Например, обязанность представлять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость исключительно в электронном виде с использованием телекоммуникационных каналов связи практически свела на "нет" данный аргумент. Кроме того, похожая обязанность существует в других способах контроля. В качестве примера можно назвать необходимость заполнения статистической декларации на сайте таможни при отгрузках в страны таможенного союза.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.
В результате исследования, проведенного при написании курсовой работы, были реализованы поставленные задачи: изучены основы построения российской налоговой системы, раскрыть основные элементы, функции и принципа налога на добавленную стоимость, изучен порядок исчисления НДС, выявлены проблемы в области налогообложения и взимания налога на добавленную стоимость, найдены пути решения и оптимизации налогообложения налогоплательщиков НДС.
Исходя из проделанной работы, можно сделать вывод, что налоговая система РФ постоянно изменяется, вводятся новые пути и способы увеличения поступлений денежных средств в бюджет от налогоплательщиков НДС. Но не смотря на это налогоплательщики ищут новые пути занижения налоговой базы и уменьшения налогов.
Современная российская налоговая система лишена стимулирующего начала, которое в современных условиях развития должно осуществляться при реализации всех функций налогообложения - фискальной, распределительной и регулирующей. Основной целью российской налоговой системы была определена, прежде всего, ликвидация дефицита бюджета. Это определялось не только преобладанием монетаристского подхода к ее построению в его одностороннем понимании без учета конкретных российских условий, но и требованиями международных финансово-кредитных организаций, которые для предоставления кредитов поставили условия - стабилизация рубля и сокращение бюджетного дефицита.
Основной недостаток налоговой системы России состоит в том, что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета изъятием доходов предприятий. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий.
Но помимо недостатков есть еще преимущества. Налоговая система пошла навстречу малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям и есть возможность выбирать вид налогообложения. Данные виды налогообложения больше подходят для розничной торговли и услуг населению.
Но это преимущество содержит определенные недостатки, главный из которых – предприятия предпочитают работать с организациями, которые применяют общую систему налогообложения и платят НДС в бюджет.