Файл: Цель и задачи налогового учета (Документы являющиеся подтверждением бухгалтерского учета).pdf

В отличие от аналитических регистров бух. учета, которые только группируют детальную информацию об объектах данного учета, регистры налогового учета, по Кодексу РФ, являются сводными формами, т.е. в них предполагается не только детализировать, но и обобщать данные учета, на основании которых уже составляется расчет налоговой базы.

Регистры и порядок отражения в них данных разрабатываются плательщиками самостоятельно, и устанавливается учетной политикой.

Регистры бух. учет охватывают весь диапазон хозяйственной деятельности предприятия. Налоговый учет также должен охватывать весь спектр хозяйственных операций, но при этом необходимо учитывать рациональность учетной работы.

Информация во многих регистрах бухгалтерского и налогового учета совпадает, поэтому ряд регистров налогового учета вести нецелесообразно, т.к. для этих целей можно использовать регистры бухгалтерского учета ил переносить данную информацию без изменений в регистры налогового учета.

В разрезе учета тех фактов хозяйственной деятельности предприятий, когда учет доходов или расходов различается регистры налогового учета используют в качестве основания первичную документацию.

При расчете налога на прибыль бухгалтерская прибыль корректируется согласно налоговому учету, т.е. регистры бухгалтерского учета корректируются согласно регистрам налогового учета.

Т.е. первоначально налоговый учет используется часть информации из регистров бухгалтерского учета, а затем наоборот регистры бухгалтерского используют для корректировок информацию регистров налогового учета.

Глава 2. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета по кругу операций связанных с обслуживанием заемных обязательств коммерческих организаций.

2.1. Бухгалтерский учет кредитов и займов

«Основная сумма долга (далее – задолженность) по полученному от заимо­давца займу и  кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически посту­пивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмот­ренной договором.

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи де­нег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской от­четности».

Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долго­срочную.

Указанная краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и просроченной:

• краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным зай­мам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не пре­вышает 12 месяцев;
• долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 ме­сяцев;
• срочной задолженностью  считается  задолженность  по полученным  займам  и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или про­длен (пролонгирован) в установленном порядке;
• просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

В соответствии с установленной в организации заемщика учетной полити­кой заемщик имеет право осуществлять перевод долгосрочной задолженности в крат­косрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полу­ченным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком произво­дится в момент, когда по условиям договора займа и кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить пере­вод срочной задолженности в просроченную.

Перевод срочной, краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по по­лученным займам и кредитам в просроченную, производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

В случаях,  предусмотренных законодательством, организация может осу­ществлять привлечение заемных ср-в путем выдачи векселей, выпуска и про­дажи облигаций (далее – выданные заемные обязательства).

Аналитический  учет задолженности  по  полученным  займам  и  кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Задолженность по предоставленному заемщику займу и кредиту, по­лученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных еди­ницах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения опе­рации   (предоставления   кредита,   займа,   включая   размещение  заемных  обяза­тельств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации – по курсу, определяемому по соглашению сторон.

Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая в себя размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указан­ной кредиторской задолженности.

Состав и порядок признания затрат по займам и кредитам

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
• проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и креди­тов, выпуском и размещением заемных обязательств;
• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или ус­ловных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процен­тов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расхо­дами того периода, в котором они произведены (далее – текущие расходы), за исключением    той    их    части,    которая    подлежит    включению    в    стоимость инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию тре­бует значительного времени.

К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имуще­ственные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобре­таемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвести­ционным активам не относятся.

Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществля­ется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией до­говорам займа и  кредитным договорам  независимо от того,  в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным зай­мам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее опе­рационными расходами и подлежат включению в финансовый результат органи­зации.

В случае если организация использует средства полученных займов и кре­дитов для  осуществления  предварительной  оплаты  материально-производствен­ных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов от­носятся организацией-заемщиком  на  увеличение   дебиторской   задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше  цели.  При  поступлении  в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении  работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других рас­ходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке – с отнесением указанных затрат на опе­рационные расходы организации-заемщика.

Начисление  процентов  по  полученным  займам  и  кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.

Применительно к обращению векселей в настоящем Положении под дисконтом пони­мается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно услови­ям договоров.

Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям., облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:

а) по выданным векселям – векселедатель отражает сумму, указанную в век­селе (в дальнейшем – вексельная сумма) как кредиторскую задолженность.

В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причи­тающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.

При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма при­читающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается век­селедателем в состав операционных расходов.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся про­центов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.

б) по размещенным облигациям – организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.

При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещен­ным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уп­лате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обяза­тельствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут вклю­чать расходы, связанные с:

• оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
• осуществлением копировально-множительных работ;
• оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законода­тельством);
• проведением экспертиз;
• потреблением услуг связи;
• другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и креди­тов, размещением заемных обязательств.

Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с по­следующим отнесением их в состав операционных расходов в течении периода по­гашения указанных выше заемных обязательств.