Файл: Цель и задачи налогового учета (Документы являющиеся подтверждением бухгалтерского учета).pdf

Введение:

Государственный бюджет страны как основной финансовый план образования и использования фонда денежных ресурсов. Сущность, функции налогов и принципы налогообложения. Органы, осуществляющие контроль и учет сборов. Оперативно-бухгалтерский учет платежей.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого от­четного периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения на­логовой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппи­рованных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодек­сом.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недоста­точно информации для определения налоговой базы налогоплательщик вправе самостоятельно допол­нять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными рекви­зитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и досто­верной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйст­венных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетно­го периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, пол­нотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Налого­вые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обяза­тельные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для це­лей налогообложения при изменении применяемых методов учета принима­ется с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства.

Целью написания данной работы является:

• изучение порядка ведения налогового учета по налогу на прибыль;
• изучение требований предъявляемых к регистрам налогового учета;
• изучение взаимосвязи регистров налогового и бухгалтерского учета по налогу на прибыль;
• изучение взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета по кругу вопросов связанных с учетом заемных средств.

Глава 1. Документы являющиеся подтверждением бухгалтерского учета

1.1. Этапы и результаты учетного процесса по налогу на прибыль

«При определении налоговой базы может использоваться один из трех приводимых ниже способов.

1. Использование единых доку­ментов в качестве бухгалтерских и налоговых учетных регистров.
2. Создание самостоятельного налогового учета.
3. Использование информации бухгалтерского учета для целей налогового учета».

Последний метод является наиболее выгодным для организации предприятий.

Реализация этого способа пред­полагает следующие этапы:

• выявление участков учета, идентичных для бухгалтерского и на­логового учета,
• определение необходимости до­полнительной группировки ин формации в регистрах бухгал­терского учета в соответствии с задачами налогового учета,
• установление налоговых регист­ров для группировки, накапли­вания и систематизации инфор­мации, полученной из бухгал­терских регистров,   для   целей налогового учета,
• документальное оформление на­логового учета.

При этом следует исходить из задач налогового учета, в частно­сти, формирования данных, необ­ходимых для заполнения налоговой декларации.

Во первых, следует провес­ти перегруппировку субсчетов бух­галтерского учета таким образом, чтобы они могли служить зада­чам налогового учета. Основой для данной перегруппировки должна служить классификация расходов, заданная Налоговым кодексом РФ с дальнейшей детализацией дохо­дов и расходов согласно требовани­ям налоговой декларации.

Рассмотрим сначала учет дохо­дов организации. Ориентируясь на требования НК РФ по группировке доходов и на необходимость запол­нения налоговой декларации, орга­низации следует первым делом определить, какие счета могут представлять информацию по по­лученным доходам.

Доходы, учитываемые для целей налогообложения, могут группиро­ваться не только на счетах 90 и 91, но и на счете 99. Кроме того, при организации системы субсчетов не­обходимо учитывать, что согласно требованиям ПБУ 9/99 величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или умень­шается) суммовой разницы, возни­кающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эк­вивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных едини­цах). В налоговом учете суммовые разницы признаются в составе вне ­реализационных доходов.

Поскольку данные счетов 90, 91 и 99 организованы по накопитель­ному принципу, то у организации может и не возникнуть потребность в разработке дополнительных нало­говых регистров. Необходимую ин­формацию организация может на­капливать на соответствующих суб­счетах и регистрах налогового учета без создания промежуточных свод­ных таблиц.

Более трудоемкой будет проце­дура организации учета расходов для целей налогообложения. Поскольку методы учета расходов в налоговом учете отличаются от тех методов, которые используются в бухгалтер­ском учете, использование расход­ной части счетов 90, 91 и 99 затруд­нено.

Данные действия аналогичны процедурам, выполняемым налого­плательщиком при формировании им системы учета доходов.

Проводится реформирование рабочего плана счетов по тем рас­ходам, по которым совпадают ме­тоды учета, но не совпадает способ группировки, с целью обеспечить получение необходимых данных непосредственно на счетах бухгал­терского учета.

Затем необходимо рассмотреть возможности использования данных бухгалтерского учета для отражения информации, получение которой непосредственно из регистров бух­галтерского учета невозможно.

Документальное оформление на­логового учета это:

• утверждение учетной политики,
• утверждение схемы документо­оборота, определяющей источ­ники информации для налого­вого учета,
• утверждение разработанных са­мостоятельно регистров налого­вого учета.

В соответствии с требованиями НК РФ организация должна разра­ботать учетную политику для целей налогообложения. При разработке учетной политики необходимо не только избрать те методы налогово­го учета, которые будут максималь­но соответствовать потребностям, и обеспечивать наиболее успешный результат в схеме налогового планирования, но и отразить в учетной политике основы формирования системы налогового учета.

В налоговом учете должны быть представлены регистры расчетов остатков непроизводственных запа­сов, готовой и отгруженной про­дукции. Если организация получает необходимую для проведения рас­четов информацию из регистров бухгалтерского учета, то порядок ее обработки и схема проведенных расчетов должны четко прослежи­ваться в соответствующих налого­вых регистрах.

Расчет налоговой базы за отчет­ный (налоговый) период составля­ется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастаю­щим итогом с начала года.

После выполнения всех расчетов налогоплательщик формирует при­быль для целей налогообложения. В том случае, если налогоплательщик получил убыток, он должен пред­ставлять все документы и расчеты, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы понесенных ранее убытков.

На основании данных налого­вого учета заполняется декларация по налогу на прибыль.

1.2. Основные требования к первичным учетным документам

Система налогового учета по налогу на прибыль организаций имеет трехуровне­вую структуру:

• 1 – уровень первичных учетных документов. На основании первичных учет­ных документов определяются суммы, составляющие налоговую базу по нало­гу на прибыль организаций;
• – уровень аналитических регистров налогового учета (налоговых регистров), Они служат для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к налоговому учету первичных учетных документах;
• – уровень расчета налоговой базы (налоговая декларация) по налогу на прибыль организаций. Расчет налоговой базы служит для исчисления налога на при-1 быль организаций.

Рассмотрим данные уровни налогового учета по налогу на прибыль организаций подробнее.

Первый уровень системы налогового учета по налогу на прибыль организаций.

Формы первичных учетных документов для целей налогового учета по налогу на прибыль налоговым законодательством не установлены, поэтому на основа­нии положений статьи 313 НК РФ в качестве первичных учетных документов налогового учета на практике могут быть использованы первичные учетные документы, используемые для целей бухгалтерского учета. Если же этого недостаточно, то налогоплательщик должен разработать первичные документы на­логового учета самостоятельно (например, справки бухгалтера или налоговые  расчеты, корректировки, пояснительные записки и прочее).

Согласно пункту 1 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (альбомы унифицированных форм первичной учетной документации утверждает Госкомстат России), а документы, фор­ма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а)  наименование документа;

б)  дату составления документа;

в)  наименование организации, от имени которой составлен документ;

г)  содержание хозяйственной операции;

д)  измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е)  наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж)  личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.

Для целей налогового учета первичные учетные документы бухгалтерского учета необходимо доработать. Согласно постановлению Госкомстата РФ от 24 марта 1999 г. № 20 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации» в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости мо­жет вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержден­ных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной доку­ментации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствую­щим организационно-распорядительным документом организации (напри­мер, приказ, распоряжение и т.д.).

Действующее налоговое законодательство не запрещает разработку и исполь­зование собственных первичных документов налогового учета, полностью неза­висимых от первичных учетных документов бухгалтерского учета. Однако, прак­тическая ценность такой системы налогового учет не высока, так как объем первичной учетной документации для целей налогового учета будет равен или больше объема первичных учетных документов бух. учета, что сделает систему налогового учета крайне трудоемкой и неэффективной.

Второй уровень системы итогового учета по налогу на прибыль организаций. Данный уровень системы налогового учета по налогу на прибыль организаций регламентирован действующим налоговым законодательством более детально. Соглас­но статье 314 Н К РФ аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных итогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруп­пированные в соответствии с требованиями действующего налогового законода­тельства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.