Файл: Налоговый учёт по НДС.pdf

Введение

Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог, форма изъятия в бюджет (федеральный) государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся (добавляется) на всех стадиях процесса производства товаров, работ или услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Величина НДС добавляется к цене товаров, работ и услуг, таким образом, НДС является ценообразующим налогом.

В Российской Федерации налог на добавленную стоимость является одним из основных федеральных налогов и играет значительную роль в формировании доходной части бюджета. Поступление налога на добавленную стоимость в консолидированный бюджет за 2018г. Составило 3,6 трлн. Рублей, что на 16,4% превышает поступления 2017 года, таким образом доля НДС в общем объеме налоговых поступлений в РФ составляет 30,2%^[1]. Рост поступлений в консолидированный бюджет связан с фактором налогового администрирования. Налоговые поступления растут за счет вовлечения в легальный оборот новых субъектов экономической деятельности и хозяйственных операций.

Налоговый учет в каждой организации или у физических лиц связан с обязательствами налогоплательщиков по уплате налога. Основа любой системы учета – первичные документы. В налоговом учете так же, как и в бухгалтерском, каждая операция должна быть зафиксирована первичными документами, причем техника учета в данном случае является специфической и отражает требования налогового законодательства, зафиксированные в Налоговом кодексе Российской Федерации. До введения указанного кодекса выполнение задач по исчислению налогов и сборов всецело решалось бухгалтерским учетом, поскольку бухгалтерский учет выполнял функции по расчетам налогов практически в полном объеме.

Налоговый учет НДС – это система учета операций, облагаемых и необлагаемых НДС с целью исчисления НДС. Налогоплательщик самостоятельно устанавливает порядок ведения налогового учета в приказе об учетной политике для целей налогообложения. При этом он самостоятельно разрабатывает порядок ведения раздельного учета, определяя для этого формы внутренних документов, налоговых регистров и порядок их ведения.

Развитие налогового механизма по различным налогам предопределило недостаточность бухгалтерского учета для выполнения тех или иных задач налогообложения, в результате чего появился самостоятельный вид учета – налоговый, соответственно поэтому изменилась и налоговая отчетность.

Целью курсовой работы является изучение появления и развития налогового учета в Российской Федерации, а также изучение особенностей налогового учета НДС.

Глава 1. Сущность, задачи и методология налогового учета

Этапы развития системы налогового учета

До 1992г. Выполнение задач по исчислению налогов и сборов всецело решалось бухгалтерским учетом. Официально понятие «налоговый учет» появилось только в НК РФ в 2001г., однако формирование системы налогового учета началось намного раньше.

1. Начальный этап развития и становления системы налогового учета начался в 1992г., и ее отдельные элементы были регламентированы следующими документами:

- Законом РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

- Постановлением от 05.08.1992 № 552 «Положение по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли»;

- Инструкцией Госналогслужбы России от 06.03.1992 № 37 «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль».

В указанных документах были определены основные понятия налогового учета, используемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Для предприятий, осуществляющих реализацию продукции (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понималась сумма сделки, определяемая исходя из сложившихся рыночных цен в регионе на момент сделки.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определялась как разница между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей расчета налога на прибыль. Перечень затрат, включаемых в себестоимость, устанавливался постановлением от 05.08.1992 № 552^[2].

В «Отчете о финансовых результатах и их использовании» себестоимость продукции формировалась с учетом затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль, установленных постановлением от 05.08.1992 № 552. «Затраты, не включаемые в себестоимость», возмещались за счет «Нераспределенной прибыли» (чистой прибыли) и не формировали прибыль до налогообложения, т.е. бухгалтерский учет финансовых результатов был привязан к налоговому учету. Например, в подп. «ж» п. 2 постановления от 05.08.1992 № 552 указано: «Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их – за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей».

Очевидно, что при таком отражении затрат в бухгалтерской отчетности искажались показатель себестоимости продукции (работ, услуг), показатель прибыли до налогообложения и показатель нераспределенной прибыли.

2. Наиболее важные шаги на пути разделения бухгалтерского и налогового учетов, а также формирования идеологии налогового учета связаны с принятием постановления Правительства РФ от 01.07.1995 № 661^[3], внесшим существенные изменения и дополнения в постановление от 05.08.1992 № 552. С этого момента возросли функции контроля государства над формированием налоговой базы по налогу на прибыль.

Были внесены существенные изменения в инструкцию Госналогслужбы России от 10.08.1995 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Форма «Расчет налога от фактической прибыли» была дополнена «Справкой о порядке определения данных, отражаемых по строке 1», в которой приводился пересчет прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета в прибыль для налогообложения. Согласно указанной справки, прибыль по данным бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) пересчитывалась в налогооблагаемую прибыль путем корректировок, производимых в связи с различиями в учете доходов и расходов между бухгалтерским учетом и налоговым учетом. Именно с введением такого порядка расчета налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтерский учет был отделен от налогового учета. Данный порядок используется в настоящее время в случае, если налоговый учет по налогу на прибыль в организации ведется на основании бухгалтерского учета, а не автономно.

3. Следующим важным этапом можно считать введение в действие в 1998г. Части первой НК РФ^[4], поскольку в ней были даны некоторые важные понятия, касающиеся налогового учета:

• в п. 1 ст. 54 НК РФ указано, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;

• даны определения обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов;

• приведены определения материальной выгоды, реализации, элементов налогов;

• приведены определения рыночной цены для целей налогообложения (ст. 40 НК РФ).

4. Значительным этапом стало введение в действие с 1 января 2001г. Части второй НК РФ, в которую было включено понятие «Налоговый учет». С 1 января 2002г. Введена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль, в которой доходы и расходы сформированы по данным налогового учета.

5. В 2003г. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н вводится ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Были внесены новые статьи в формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках» - расчеты по отложенным налогам на прибыль. Несмотря на то что данное положение является бухгалтерским стандартом, его основные положения используются в налоговом учете налога на прибыль. Например, классификация разниц в учете доходов и расходов между бухгалтерским учетом и налоговым учетом на постоянные разницы и временные разницы позволяет контролировать налоговую базу по налогу на прибыль текущего и последующих периодов.

ПБУ 18/02 было введено в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283).

1.2. Нормативное регулирование налогового учета и отчетности.

В настоящее время сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования налогового учета и отчетности:

1) НК РФ;

2) инструкции, утверждающие формы расчетов налогов и налоговых деклараций;

3) официальные разъяснения ФНС России по применению налогового законодательства;

4) внутренние документы налогоплательщика, регламентирующие организационно-методические процедуры ведения налогового учета.

Внутренними документами налогоплательщика является Учетная политика для налогового учета, с приложениями, разъясняющими применение методов налогового учета.

1.3. Цели ведения налогового учета и его отличия от бухгалтерского учета

Целями ведения налогового учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Объектами налогового учета является имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями, установленными федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования деятельности, доходы, расходы (ст. 1, 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Различия между указанными объектами учета - различия в оценке, по которой они применяются к учету (бухгалтерская оценка или налоговая оценка). При сопоставлении определений целей бухгалтерского учета и налогового учета можно увидеть сходства – формирование документированной достоверной информации. Однако конечные цели формирования такой информации отличаются:

• в бухгалтерском учете – составление на ее основе достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• в налоговом учете – составление на ее основе достоверной налоговой отчетности. Понятие и сущность налогового учета установлены в гл. 25 НК РФ, однако они могут быть применены ко всем налогам и сборам.

Существо отличия заключается в том, что бухгалтерский учет должен оперировать экономическим смыслом хозяйственной операции, а налоговый учет только действующим законодательством.

По ведению учета бухгалтерский учет ведется через систематизацию, накопление и обработку информации на основании принятых к учету первичных документов, их группировку и оценку фактов хозяйственной деятельности с отражением их на счетах бухгалтерского учета, с применением системы регистров бухгалтерского учета и других способов.

Налоговый учет ведется через систематизацию данных налогового учета за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета с применением аналитических регистров налогового учета. Принципиальное отличие заключается в том, что в бухгалтерском учете применяется двойная запись с корреспонденцией счетов (проводка), а в налоговом учете отражается хозяйственная операция, увеличивающая или уменьшающая налогооблагаемую базу.