Файл: Налоговый учёт по НДС.pdf

Рассмотрим НДС с авансов, перечисленных поставщиками. В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ организации имеют право при перечислении аванса поставщику в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) и имущественных прав применить налоговый вычет в сумме НДС, предъявленного поставщиком (на основании счета-фактуры, выставленного в течении пяти дней от момента получения аванса поставщиком).

В момент получения (частичного получения) товаров от поставщика (выполнения работ, оказания услуг) в счет аванса предъявленная к вычету сумма НДС подлежит восстановлению в части, относящееся к поставке. Сумма НДС отражается в книге продаж на основании счета-фактуры на перечисленный аванс.

Разъяснения Минфина России (письмо от 06.03. 2009 №03-07-15/39) ограничивают применения такого вычета: для его применения кроме счета-фактуры от поставщика необходимо иметь договор с поставщиком, в котором предусмотрен аванс под предстоящую поставку.

3.1.3. Особенности учета НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является объектом налогообложения НДС (подп.4 п.1 ст. 146 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством РФ о таможенном деле (ст.174 НК РФ).

Под товаром понимается любое имущество, ввозимое в Россию или вывозимое из России (ст. 5 Федерального закона от 27.11.2010 №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»). НДС уплачивается на счет Казначейства России (п.7 ст. 116 указанного Закона). Порядок уплаты зависит от таможенного режима: НДС может уплачиваться полностью, частично или не уплачиваться. Полномочия по администрированию НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, закреплены за ФТС России.

НДС уплачивается декларантом. Декларант- это лицо, перемещающее товару через таможенную границу, и таможенный брокер, заявляющий (декларирующий) товары для целей таможенного оформления от своего имени.

Ставки НДС установлены в размере 10 и 20 %. Перечень товаров, облагаемых по ставке 10%, устанавливаются Правительством РФ в зависимости от кода товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности: товары для детей, медицинские товары, продовольственные товары и пр.

В соответствии со ст. 160 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате, равна:

НДС=(ТС+А)*ставка налога,

Где ТС – таможенная стоимость товара; ТП- таможенная пошлина; А – акциз.

Таможенная стоимость товара - общая сумма всех платежей, осуществленных и подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца, за ввозимые товары. Как правило, таможенную стоимость товара формируют следующие элементы: контрактная стоимость товара, цена страхования груза и доставка груза.

Однако в процессе контроля таможенной стоимости товаров таможенными органами она может быть скорректирована. Корректировка влияет на сумму таможенных платежей (таможенной пошлины и НДС) и никак не влияет на формирование покупной стоимости товара при его принятии к бухгалтерскому учету.

Ставка ввозной таможенной пошлины устанавливается по правилам Таможенного тарифа Таможенного союза, акцизы – в ст. 193 НК РФ.

НДС исчисляется российских рулях. В связи с этим показатель таможенной стоимости пересчитывается в рубли по курсу на дату представления грузовой таможенной декларации таможенным органам.

НДС, уплаченный при ввозе товаров, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ) при соблюдении следующих условий:

• Наличие документов, подтверждающих уплату НДС таможенным органам;
• Товары должны быть приняты на учет в соответствии с первичными документами;
• Товары предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС.

При формировании данных для составления налоговой декларации используются следующие первичные документы:

• ГТД, на основании которой сумма НДС включается в книгу покупок в целях применения налогового вычета, а также для формирования покупной стоимости товара (в частности таможенной пошлины);
• Инвойс (счет) поставщика товара – для формирования покупной стоимости товара;
• Инвойсы (счета) поставщиков услуг, связанных с приобретением товара (страхование, перевозка) – для формирования покупной стоимости товара.

3.1.4. Особенности налогового учета НДС при производстве строительно-монтажных работ

Строительно-монтажные работы (СМР) – это работы по строительству производственных и непроизводственных объектов и монтажу (установке) в них оборудования.

СМР могут производиться тремя способами: хозяйственный, подрядный, смешанный.

Хозяйственный способ – организованная форма строительства, при котором СМР выполняются собственными силами застройщика для собственного потребления. Объемы работ, выполненных данным способом, включают такие элементы затрат, как материалы, заработная плата рабочих, затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов и др.

Подрядный способ – организованная форма строительства, при которой СМР выполняются специализированными строительными организациями (подрядчиками). Строительство подрядным способом может осуществляться с использованием материалов подрядчика или заказчика (полностью или частично), переданных подрядчику на давальческой основе для производства работ.

Выполнение СМР для собственного потребления (хозяйственным способом) является объектом налогообложения по НДС (п.2 ст.159 НК РФ), как если бы эти работы выполнялись для третьих лиц.

Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Начисление НДС производится в каждом налоговом периоде.

НК РФ установил право применения налоговых вычетов при производстве СМР хозяйственным способом. Вычетам подлежат следующие суммы НДС:

- первый вычет – суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР;

- второй вычет – сумма НДС, начисленная на объем СМР, принимается к вычету на момент определения налоговой базы по СМР (п.5 ст.172 НК РФ) на основании составленного счета-фактуры при начислении НДС, который включается в книгу покупок.

Итоговая сумма НДС для СМР, выполненных хозяйственным способом, можно рассчитать следующим образом:

НДС бюджетный= НДС _вых – НДС _вх(1) – НДС _вх(2),

Т.е. второй налоговый вычет всегда равен НДС, начисленному с налоговой базы, а общая сумма НДС всегда будет к уменьшению платежей в бюджет.

При формировании данных для составления налоговой декларации используются следующие документы:

• На сумму НДС, начисленного с объема СМР, составляется счет-фактура в одном экземпляре; счет-фактура составляется на последний день налогового периода и включается в книгу продаж; во всех реквизитах счет-фактуры указываются данные организации;
• Для отражения налогового вычета по СМР используется тот же счет-фактура, который включается в книгу покупок;
• Для отражения объемов СМР используются требование-накладная на отпуск материалов, расчетно-платежная ведомость по учету заработной платы и справка-расчет объема СМР;
• Для отражения налогового вычета по приобретенным материалам используется счет-фактура поставщика материалов, который включается в книгу покупок.

При подрядном способе СМР вычеты производятся в общем порядке: при соблюдении трех условий – наличие счета-фактуры подрядчика, принятие на учет СМР, предполагаемое использование объекта строительства в операциях, облагаемых НДС.

3.2. Составление налоговой отчетности по НДС

Порядок заполнения налоговой декларации по НДС установлен приказом Минфина России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558 @.

Налоговая отчетность – это документ налогоплательщика, который включает в себя расчеты и налоговые декларации по каждому виду налога и обязательного платежа или по выплаченным доходам, а также приложения к расчетам и налоговым декларациям.

Налоговая отчетность включает в себя совокупность документов, отражающих сведения об исчислении и уплате налогов физическими лицами, индивидуальными предпринимателями и организациями. К налоговой отчетности относится налоговая декларация и налоговый расчет авансового платежа.

Налоговую декларацию по НДС сдают по итогам квартала: не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ). А если 25 число выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем сдачи считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Декларация по НДС представляется через операторов электронного документооборота (ЭДО) по каналам телекоммуникационной связи (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Декларация по НДС представляется в электронном виде всеми налогоплательщиками, налоговыми агентами и лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ. Представить декларацию по НДС на бумажном носителе могут только налоговые агенты, которые не являются налогоплательщиками или являются освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, при условии, что они не относятся к крупнейшим налогоплательщикам и численность их персонала не превышает 100 человек.

Для подтверждения достоверности данных используется усиленная квалифицированная подпись (ст. 80 НК РФ). Данное требование является обязательным, так как закреплено на законодательном уровне.

Данный документ состоит из титульного листа и двенадцати разделов. Если организация за отчетный квартал не производила действий, которые облагаются НДС, заполнять необходимо только первый и седьмой разделы.

Порядок заполнения титульного листа декларации по НДС не отличается от правил, установленных для всех видов отчетности в ФНС:

• Данные об ИНН и КПП плательщика прописываются в верхней части листа и не отличаются от сведений в регистрационных документах;
• Налоговый период указывается кодовым обозначением, принятым для налоговой отчетности. Расшифровка кодов указана в приложении № 3 к Инструкции по заполнению Декларации.
• Код налоговой инспекции – декларация представляется в то подразделение ФНС, где плательщик зарегистрирован. Точная информация обо всех кодах территориальных налоговых органов обнародована на сайте ФНС.
• Наименование субъекта предпринимательской деятельности – в точности соответствует названию, указанному в учредительной документации.
• Код ОКВЭД – в титульном листе прописывается основной вид деятельности по статистическому коду. Показатель указан в информационном письме Росстата и в выписке ЕГРЮЛ.
• Контактный номер телефона, количество заполненных и передаваемых листов декларации и приложений.

На титульном листе проставляется подпись представителя плательщика и дата формирования отчета. В правой части листа отведено место для подтверждающих записей уполномоченного лица налоговой службы.

Раздел 1 является итоговым разделом, в котором плательщик НДС сообщает о суммах, подлежащих уплате или возмещению по результатам бухгалтерского/налогового учета и сведениям из раздела 3 декларации.

Раздел 2 обязаны заполнять налоговые агенты по каждой организации, в отношении которой они имеют этот статус. Это могут быть зарубежные партнеры, не уплачивающие НДС, арендодатели и продавцы муниципального имущества.

Раздел 3 включает в себя суммы, подлежащие к уплате в статье 164 НК РФ – полученные в результате реализации товаров и услуг, продажи предприятия в целом и расчет с нее налога за реализацию, подлежащие восстановлению суммы и авансовые пополнения, требующие уплаты налога в квартале, в котором произошло пополнение.

Раздел 4 заполняется организациями, ставка которых по налогу является нулевой, либо лицами, освобожденными от обязанности уплаты данных взысканий в бюджет.

Раздел 5 указывает суммы по НДС с использованием нулевой ставки. Этот раздел позволяет избежать сдачи дополнительных документов для подтверждения данных операций.

Раздел 6 указывает коды операций, проведенных на предприятии в течение отчетного периода, не имеющие статуса действий, облагаемых по ставке 0%.

Раздел 7 требует составления перечня всех операций, которые не подлежат уплате по ним налога, произведенных за пределами Российской Федерации.

Раздел 8 и 9 содержат сведения за истекший период, отображенные в книге покупок и продаж.

Разделы 10, 11 и 12 содержат данные на основании счетов-фактур, полученных и отправленных за истекший период.

Отчетность по НДС — это одна из самых важных и сложных по составлению отчетных форм, требующая внимания при оформлении каждой хозяйственной операции, а также знания актуальной законодательной базы.

Заключение

Переход государственной экономики на рыночные отношения потребовал пересмотра содержания понятий и категорий, ранее используемых в административно-командной экономике, вызвал появления новых категорий и понятий, которые ранее были применимы только в странах с рыночной экономикой.