Файл: Налоговый учёт по НДС.pdf

Ставки НДС установлены в ст. 164 НК РФ: 0, 10, 20%. Ставки применяются к обороту (налоговой базе) без НДС.

Расчетные ставки (п. 4 ст. 164) применяются к обороту (налоговой базе), включающему НДС (10/110, 20/120), и применяются для расчета НДС при удержании налога налоговыми агентами, при получении оплаты в счет предстоящих поставок, при передаче имущественных прав и т.д.

Льготы по НДС установлены для:

• отдельных операций (ст. 149 НК);

• отдельных налогоплательщиков (ст. 145 НК РФ);

• специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД).

Не подлежат налогообложению (ст. 149 НК РФ) следующие операции:

- реализация медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ (п. 2);

- осуществление банками банковских операций (кроме инкассации) (подп. 3 п. 3);

- оказание услуг по страхованию, операции по предоставлению займов

в денежной форме (п. 3);

- передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3);

- передача исключительных прав на изобретения, программы для ЭВМ, базы данных, ноу-хау, а также прав на использование указанных результатов на основании лицензионных договоров (подп. 26 п. 2);

- операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров кредита и займа (подп. 29 п. 3) и др.

Налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации товаров, работ, услуг, предусмотренные в п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от льготы на срок не менее года (по заявлению в налоговый орган по месту регистрации организации).

Налоговые вычеты – суммы, на которые можно уменьшить НДС, исчисленный с налоговой базы. Вычетам подлежат суммы НДС:

- предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ;

- уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Общие правила применения налоговых вычетов установлены в ст. 172 НК РФ, в соответствии с которой налоговые вычеты производятся при соблюдении следующих трех условий:

1) товары (работы, услуги), в том числе ОС и НМА должны быть приняты на учет (отражены в бухгалтерском учете);

2) наличие счета-фактуры, предъявленного поставщиком, оформленного в соответствии с требованиями НК РФ;

3) товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Согласно ст. 172 НК РФ, регламентирующей порядок применения налоговых вычетов с 2015 г., налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. До 2015 г. Налоговые вычеты по НДС следовало применять в том периоде, когда налогоплательщик получал на это право. Перенос на последующие периоды не допускался.

НК РФ установлены требования фактической оплаты НДС для применения налоговых вычетов в следующих случаях (п. 4 ст. 168):

- при ввозе товаров на таможенную территорию – вычет после уплаты таможенным органам;

- для вычета НДС, уплаченного в бюджет налоговым агентом – вычет после уплаты налога в бюджет.

2.3. Алгоритм расчета НДС

В соответствии с порядком, изложенным в ст. 173 НК РФ, можно представить следующий алгоритм расчета суммы НДС:

+/- НДС _бюджет = НДС _вых – НДС _вх + НДС _восст ,

где НДС _вых – НДС выходной (ст. 166 НК РФ) – доля налоговой базы по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, исчисленная по соответствующей налоговой ставке; НДС _вх – НДС входной (ст. 172 НК РФ) – налоговые вычеты НДС; НДС _восст – НДС восстановленный (ст. 170 НК РФ) – сумма НДС принятая к вычету в предыдущих периодах, но подлежащая восстановлению при осуществлении ряда операций: передача имущества в уставной капитал, получение имущества от поставщика в счет предоплаты.

Терминология, использованная в формуле, широко применяется на практике и очень точно отражает роль каждой составляющей.

НДС выходной – это сумма налога:

• Предъявляемая покупателям при:

- реализации товаров (работ, услуг);

- реализации имущественных прав;

- получении аванса от покупателей в счет будущих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• Исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения по НДС:

- безвозмездная передача имущества;

- выполнение СМР для собственного потребления;

- передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

НДС входной – это сумма налоговых вычетов, т.е. сумма НДС:

• Предъявленная поставщиками при потреблении товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• Уплаченная таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• Начисленная и уплаченная в бюджет по СМР для собственного потребления;
• Начисленная и уплаченная в бюджет в качестве налогового агента;
• Начисленная и уплаченная в бюджет с авансов, полученных от покупателей, при отгрузке товаров (работ, услуг);
• С авансов, перечисленных поставщиками.

НДС восстановленный – сумма НДС, подлежащая восстановлению при:

• Передаче имущества в уставной капитал;
• Получении от поставщика товаров (работ, услуг) и имущественных прав в счет перечисленного аванса;
• Использование имущества в операциях, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ;
• Других операциях (например, списании товарно-материальных ценностей в результате их хищения, порчи и недостачи).

Знак расчетной итоговой суммы НДС определяет итог расчетов с бюджетом:

• Знак «плюс» означает обязательство налогоплательщика по уплате

НДС в бюджет;

• Знак «минус» - сумму возмещения НДС из бюджета.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), рассчитывается по итогам каждого налогового периода (квартала). Причем сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, подлежит подтверждению в результате камеральной налоговой проверки (п. 8 ст.88 НК РФ).

Для систематизации данных суммы НДС _вых и НДС _восст включаются в книгу продаж, а НДС _вх – в книгу покупок.

Налоговый учет НДС, как и любого другого налога, установленного в РФ, ведется предприятием в силу требований законодательства. Те документы, которые предприятие формирует в рамках решения данных задач, должны предоставляться в ФНС РФ и проверяться.

Глава 3. Подготовка налоговой отчетности по НДС

3.1. Формирование данных для подготовки отчетности по НДС

Отчетность по НДС — это одна из самых важных и сложных по составлению отчетных форм.

Данные для подготовки налоговой отчетности по НДС формируются с учетом особенностей налогового учета по НДС всех хозяйственных операций, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде.

НК РФ устанавливает перечень документов, применяемых в налоговом учете НДС. В п. 3 ст. 169 указано, что налогоплательщик обязан:

• Составить счет-фактуру;
• Вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;
• Вести книгу покупок;
• Вести книгу продаж.

Формы и правила оформления документов, применяемых при расчетах НДС, установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Рассмотрим более подробно вышеуказанные документы.

Счет-фактура – документ, предъявленный продавцом товаров (работ, услуг), на основании, которого покупатель принимает НДС к вычету в порядке, установленном ст. 169 НК РФ.

Налоговым законодательством установлены жесткие требования к оформлению счетов-фактур:

• Счет-фактура должен выставляться продавцом не позднее пяти дней от даты отгрузки товаров (работ, услуг);
• Форма счета-фактуры должна соответствовать унифицированной форме.

Счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением установленного порядка, не может являться основанием для принятия к вычету или возмещению НДС, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг) покупателю.

Счета-фактуры регистрируются в журнале полученных и выставленных счетов-фактур.

В соответствии с п.3 ст. 168 НК РФ продавец при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня составления первичных документов на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

Книга продаж предназначена для регистрации продавцом товаров (работ, услуг) счетов-фактур и прочих документов (контрольных лент ККМ и др.), на основании которых исчисляется НДС _вых и НДС _восст за отчетный период.

Книга покупок предназначена для регистрации покупателем товаров (работ, услуг) счетов-фактур и прочих документов (грузовая таможенная декларация и пр.), на основании которых исчисляется НДС_вх за отчетный период.

Разница между итоговыми суммами НДС, отраженными в книге покупок и в книге продаж, представляют собой сумму:

• Для уплаты суммы НДС в бюджет (при превышении суммы НДС в книге продаж над суммой НДС в книге покупок)
• Возмещению из бюджета (при превышении суммы НДС в книге покупок над суммой НДС в книге продаж)

Книга продаж и книга покупок не являются первичными документами, а также налоговыми документами, предназначенными для исчисления НДС.

Для контроля деятельности налогоплательщиков в оперативном режиме начиная с налогового периода за I квартал 2015 г. в налоговою декларацию по НДС включаются сведения, указанные в книге покупок и книге продаж, а при осуществлении посреднической деятельности- сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в отношении указанной деятельности. Налоговая декларация по НДС должна представляться в электронной форме через оператора электронного документооборота. Предполагается, что контролирующие органы смогут построчно, при помощи специальной программы, сверять данные из декларации продавца и покупателя. Цель нововведений – убедиться, что каждый счет-фактура одновременно отражен и в книге покупок у покупателя, и в книге продаж у поставщика. Однако покупатели вправе отразить счет-фактуру в книге покупок последующих налоговых периодов. Поэтому не всегда будет соответствие показателей книг продаж и книг покупок контрагентов в налоговом периоде.

Учет НДС — процедура, которая в силу особенностей законодательства, имеет огромное количество нюансов. Рассмотрим некоторые из них.

3.1.1. Особенности учета операций, облагаемых по ставке 0%

Объектами налогообложения по ставке 0% признаются (п.1 ст. 164 НК РФ):

• Вывезенные с территории РФ в таможенном режиме экспорта;

- работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров;

- товары (работы, услуги) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненные к ним представительствами;

Ставку 0% при реализации товаров на экспорт можно применить, если представить в налоговый орган следующие подтверждающие документы:

• Копию контракта с иностранным покупателем;
• Копию грузовой таможенной декларации с соответствующими отметками таможенных органов;
• Копии транспортных и товаросопроводительных документов.

Подтверждающие документы должны быть представлены в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДС. Подтверждение ставки 0% означает, что организация:

• Начисляет НДС по ставке 0% (т.е. НДС_вых нет);
• Имеет право применить налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), связанным с реализацией товара на экспорт.

Если на 181-й день с даты отгрузки требуемые документы не представлены в налоговые органы, то следует начислить и уплатить НДС по соответствующей ставке.

3.1.2. Налоговый учет НДС при получении и перечислении авансов

В хозяйственной деятельности организации в договорах с покупателями и поставщиками может быть установлено условие предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

Рассмотрим НДС с авансов полученных от покупателя. В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

• День отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Поэтому при получении аванса от покупателя в счет предстоящей поставки организация обязана начислить НДС с аванса по расчетной ставке, выпустить авансовый счет-фактуру в двух экземплярах и включить счет-фактуру в книгу продаж. Один экземпляр авансового счет-фактуры передается покупателю.

В момент отгрузки (частичной отгрузки) покупателю товаров (работ, услуг) в счет аванса НДС, начисленный с аванса, подлежит налоговому вычету в части, относящийся к отгрузке. Сумма НДС отражается в книге покупок на основании счета-фактуры на полученный аванс.