Файл: Налоговый учёт по НДС.pdf

По формированию учетной политики бухгалтерский учет формирует ее как один из способов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Налоговый учет формирует учетную политику как один из способов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности для отражения в расчете налоговой базы.

Бухгалтерская и налоговая учетные политики объединяются в одном документе «Учетная политика организации».

В бухгалтерском учете учетная политика применяется последовательно из года в год с 1 января года, следующего за годом ее утверждения (изменения), возможные изменения оформляются отдельными дополнениями, утверждаемыми приказами руководителя организации, и применяются с 1 января следующего года.

Налоговый учет применяет учетную политику последовательно от одного налогового периода к другому.

В бухгалтерском учете изменяют учетную политику в случаях:

• изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

• разработки организацией новых способов ведения учета;

• применения нового способа бухгалтерского учета, который предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности;

• существенного изменения условий деятельности организации, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, местонахождения и т.п.

В налоговом учете изменяют учетную политику в случаях:

• изменения налогового законодательства;

• изменения применяемых методов бухгалтерского учета.

Отличие заключается в том, что учетная политика для бухгалтерии определяется целесообразностью, а для налоговой политики – нормативными документами.

По элементам учетной политики бухгалтерский учет обращает внимание на следующие элементы:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета.

Налоговый учет обращает внимание на следующие элементы:

• методы оценки отдельных активов и обязательств;

• методы начисления амортизации;

• применение пониженных и повышенных норм амортизации;

• создание резервов;

• порядок уплаты авансовых налоговых платежей;

• формы аналитических регистров налогового учета;

• другие решения, необходимые для организации налогового учета. Принципиальное отличие заключается в том, что налоговый учет регламентирует элементы, которые могут вызвать расхождения данных бухгалтерского и налогового учета, а бухгалтерский учет обращает внимание на все значимые элементы учета и порядок их взаимодействия друг с другом. Примером отличий бухгалтерского и налогового учета могут служить расхождения, которые встречаются при анализе данных Отчета о финансовых результатах и налоговой декларации по налогу на прибыль организаций^[5]. Так, встречаются расхождения по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Отчета о финансовых результатах и строки 060 «Итого прибыль (убыток)» Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, как правило такие расхождения возникают из-за отличий признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, например, по бухгалтерскому учету были отражены расходы, которые не учитываются в целях налогообложения. Такие расхождения необходимо пояснять, так как вопросы могут возникать не только у налоговых органов, но также у кредитных организаций, которые анализируют бухгалтерскую отчетность заемщиков, в том числе сверяя данные, отраженные в налоговых декларациях.

Глава 2. Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость

2.1. Становление и развитие налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов.

Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой.

Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 г., и он впервые был введен во Франции в 1958 г.

В настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В 50‑е гг. НДС взимался только во Франции, сейчас – в большинстве европейских стран. В апреле 1967 г. Совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран - членов ЕЭС. В настоящее время абсолютное большинство стран – членов Организации экономического сотрудничества и развития приняли НДС как основной налог на потребление. Кроме того, он взимается еще в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки. В Австралии, Канаде, США и Японии НДС отсутствует, вместо него действует налог с продаж, а средняя процентная ставка этого налога в США и Канаде в зависимости от штата составляет 2% -15% и 5-6% соответственно, в Австралии - 10%, в Японии - 8%^[6]. Значительное распространение НДС обусловлено многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с другими.

Как известно, этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС – в размере 0%.

НДС, в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

На долю НДС приходится значительная доля всех косвенных налогов во Франции, Великобритании и Германии. При этом поступления НДС в бюджеты развитых стран постоянно увеличиваются.

Однако НДС с его достаточно высокими ставками и широкой налогооблагаемой базой в значительной степени ограничивает платежеспособный спрос. Это свойство НДС эффективно используется в экономике развитых европейских стран. Когда наблюдается перепроизводство каких-либо товаров, то увеличивается ставка, чтобы снизить объемы их выпуска.

Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. И фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота, налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций.

Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

2.2. Налогоплательщики и элементы налога

Одним из признаков косвенных налогов является их перелагаемость, так как налог устанавливается в виде надбавки к цене (в отличие от прямых налогов, определяемых доходом (прибылью) налогоплательщиков) и перелагается на конечного потребителя. Компания, производящая продукцию, оказывающая услуги, выполняющая работы, по существу является сборщиком косвенного налога, а покупатель (конечный потребитель) — плательщиком.

Налогоплательщиками НДС (ст. 143 НК РФ) являются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза.

Не признаются налогоплательщиками НДС по операциям внутри Российской Федерации (так называемый «внутренний НДС») организации и индивидуальные предприниматели:

• применяющие УСН;

• применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД;

• освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (если в соответствии со ст. 145 НК РФ сумма выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб.);

• применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

• имеющие статус участника проекта «Сколково» и др.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (подлежащая возмещению из бюджета) рассчитывается по итогам каждого налогового периода.

Налоговый период по НДС (ст. 163 НК РФ) — квартал (I квартал, II квартал, III квартал, IV квартал).

Объект налогообложения по НДС (ст. 146) — это:

- реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;

- передача имущественных прав на территории РФ;

- передача права собственности на товары, результаты выполненных

работ, оказание услуг на безвозмездной основе;

- выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного

потребления, т.е. выполнение СМР собственными силами;

- ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под

ее юрисдикцией;

- передача товаров, работ, услуг для собственных нужд, если расходы на их приобретение не учитываются при расчете налога на прибыль. Местом реализации товаров для исчисления НДС (ст. 147 НК РФ) признается: территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается, и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (ст. 38 НК РФ).

Местом реализации работ, услуг (ст. 148 НК РФ) признаются:

• территория РФ — основной подход;

• место осуществления деятельности покупателя работ, услуг при оказании некоторых видов услуг (особый подход), приведенных в п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ:

- передаче патентов, торговых марок, лицензий и авторских прав, оказании услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных, оказании консультационных, юридических, аудиторских, рекламных маркетинговых услуг и пр.;

- предоставлении персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя;

- сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

- оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг и др.

Налоговая база НДС (ст. 153 НК РФ) — стоимостное выражение объекта налогообложения.

Момент определения налоговой базы (ст. 167) — наиболее ранняя из дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав;

• день оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав.

Особенностью определения налоговой базы по НДС является то, что она не всегда связана с возникновением объекта налогообложения.