Файл: Теоретические аспекты налогообложения имущества организаций.pdf

2.2. Анализ налогообложения организации

При определении налоговой базы налогоплательщики, использующие способ начисления, никак не принимают во внимание прибыли в виде имущества, имущественных прав, работ либо услуг, что заработаны с иных лиц в порядке 54 предварительной оплаты товаров (работ, услуг). О данном сказано в подп.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Таким образом, отраженные в бухгалтерском учете страховые взносы по договору страхования, в котором предусмотрено, что ответственность у страховщика наступает позднее даты начисления страховой премии(взносов), будут признаны доходом для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде , в котором эта ответственность возникает. Соответственно тогда же будут признаны расходами для целей налогообложения прибыли и отчисления в страховые резервы по данному договору. В таблице 3 рассчитаем налог на прибыль.

Рассчитаем налоги ОАО «Росгосстрах» по годам:

Таблица 3

Налог на прибыль, тыс. руб.

На первом этапе налогового анализа необходимо рассчитать абсолютные и относительные показатели, для того, чтобы определить темп роста того или иного налога. По данному налогу предусмотрена регрессивная шкала ставки по налогу. Регрессивную шкалу могут применять лишь те предприятия, у которых на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму более 2 500 рублей. При расчете величины налоговой базы, в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. У налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Регрессивная шкала предусматривает снижение ставки пропорционально увеличению доходов физических лиц.

В связи с тем, что численность работников растет, доходы работников увеличиваются, предприятие применяет регрессивную шкалу по единому социальному налогу для большей суммы доходов и большего количества работников. Поэтому суммы ежеквартальных отчислений в бюджет и в фонды сокращаются. По итогам анализируемого периода произошло снижение по единому социальному налогу на 2182 рубля или на 25процентов. ОАО «Росгосстрах» занимается страхованием по всем видам деятельности, поэтому к расходам, понесенным страховой организацией для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, относятся затраты:

1) стоимость приобретения сувенирной продукции, безвозмездно передаваемой в рекламных целях;

2) по коммунальным платежам, услугам связи, другим услугам по содержанию зданий, сооружений, помещений в них при сдаче в аренду, соответственно, зданий, сооружений, помещений в них;

3) по арендной плате, уплачиваемой по объектам, сдаваемым в субаренду.

Так в 2016 налог на добавленную стоимость составил 1735,56 тыс. руб., в 2017 году 1408,78 тыс.руб., и в 2018 году 1290,16 тыс. руб. Анализ показал, что в 2017 году налог снизился с 1735,56 тыс. руб. до 1408,78 тыс. руб. на 326, 78 тыс. руб., или 18,8 процента соответственно по сравнению с 2016 годом. В 2018 году налог на добавленную стоимость снизился с 1408,78 тыс. руб. до 1290,16 тыс. руб. на 119,62 тыс. руб., или 8,4 процента соответственно.

Снижение налога на добавленную стоимость говорит об оптимизации страховой организации расходов, в том числе вознаграждений по договорам страхования жизни, а так же расходов связанных с содержанием зданий, сооружений. Налог на прибыль предприятия уплачивается организацией исходя из полученных доходов уменьшенных на величину расходов. Изменение суммы налога может быть вызвано изменением доходов и (или) расходов предприятия. По итогам анализируемого периода можно сделать выводы о том, что за год сумма отчислений по налог на прибыль уменьшилась на 10,48 процента или на 1048 рубля.

Следующий налог, который уплачивает предприятие – это налог на имущество организаций. Он уплачивается от среднегодовой стоимости основных средств. Стоимость имущества может меняться вследствие приобретения организаций новых основных средств. Сумма отчислений по данному налогу увеличилась не значительно, всего на 3,85 процента (385 рубля). Транспортный налог устанавливается налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных налоговым кодексом, порядок и сроки его уплаты.

По расчетам, выполненным на основании собранного материала в Казанском филиале страховой организации ОАО «Росгосстрах», можно проанализировать динамику уплаты транспортного налога. Для этого необходимо определить налоговую базу и рассчитать налог. Рассмотрим динамику уплаты страховой организацией транспортного налога.

Так, в 2016 году объем транспортного налога составил 15,24 тыс. руб., в 2017 году 14,36 тыс. руб., и в 2017 году 11,16 тыс. руб. Анализ показал, что в 2017 году наблюдается снижение налога с 15,24 тыс. руб. до 14,36 тыс. руб. на 880 руб., или 5,7 процента соответственно по сравнению с 2016 годом. В 2018 году так же наблюдается снижение налога с 14,36 тыс. руб. до 11,16 тыс. руб. на 3,21 тыс. руб., или 22,3 процента соответственно по сравнению с 2015 годом.

Прослеживается положительная динамика снижения транспортного налога вследствие выбытия из объектов основных средств автомобилей с более мощным двигателем в 2016 и 2018 годах, и приобретение автомобилей с менее мощным двигателем в 2017 году. В целом за анализируемый период произошло снижение отчислений по ряду налогов.

Снизились отчисления по единому социальному налогу, это вызвано ростом заработной платы работников, по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль (что связано с уменьшением страхования в 2017 году по всем категориям), налога на доходы по ценным бумагам, налогу на имущество организаций. Произошло увеличение налога на доходы от долевого участия, это может быть связано с увеличением объема продаж, а также с погашением дебиторской задолженности. Динамика налога на добавленную стоимость скачкообразная, в начале прослеживается тенденция на снижение, а затем происходит увеличение удельного веса данного налога в общей совокупности отчислений.

Таким образом, первый этап характеризует абсолютную налоговую нагрузку на предприятие, однако ее величина не дает полного представления о воздействии на финансовые результаты. Анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие. Количественные характеристики воздействия налоговой нагрузки на деятельность предприятия определяется на втором этапе. На втором этапе рассчитываются коэффициенты, характеризующие степень воздействия налоговой нагрузки на финансово-экономические показатели, выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения. Для начала рассчитывается общая структура налогов и сборов, уплачиваемые предприятием, где все платежи сгруппированы по критерию источника уплаты налога. Структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов представлена в таблице 4.

Таблица 4

Структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов, тыс. руб.

Далее рассчитывают относительные коэффициенты налоговой нагрузки. Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки на отдельные показатели деятельности предприятия представлены в таблице 5.

Таблица 5

Показатели выручки от реализации продукции, балансовой и чистой прибыли

Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки на отдельные показатели деятельности предприятия представлены в таблице 6.

Таблица 6

Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки на отдельные показатели деятельности предприятия, в процентах

По данным коэффициентам можно судить о тенденциях налогообложения предприятия, они показывают процентное содержание того или иного налога в общем, объеме выручки от реализации продукции, балансовой и чистой прибыли.

В 2017 году по отношению к 2016 году произошло увеличение коэффициентов налоговой нагрузки на выручку от реализации продукции, в частности увеличились коэффициенты Кк, К1, К2, т.е. процентное содержание определенного налога в выручки от реализации продукции, балансовой и чистой прибыли увеличилось.

Увеличение коэффициента К1 и К2 значительно.

Это вызвано тем, что снизилась сумма балансовой прибыли, но увеличились отчисления по налогам относящихся к другим расходам и сумма налога на прибыль и налога на имущество предприятия.

Увеличение коэффициента К1 в 2018 году произошло на 5,6% по сравнению с 2016 годом, а коэффициент К2 уменьшился по сравнению как с 2017, так и с 2016 годом на 39,9% и 5% соответственно. Коэффициент Кк. уменьшился на 6,52 процента по сравнению с 2017 г., т.к. уменьшилась сумма косвенных налогов, налога на прибыль, налогов и сборов, включаемых в другие расходы, и налог на имущество предприятия.

Но произошло снижение коэффициента Кобщ.себ. , это вызвано снижением отчислений по налогам, относимым на себестоимость и увеличением ВРП и величины себестоимости. Ксб.

В 2018 году по сравнению 2016 и 2017 наблюдается снижение показателей практически всех коэффициентов, увеличение произошло только по К1 (на 5,2 процента). Снижение по остальным коэффициентам незначительно. В целом за 3 года произошло снижение коэффициентов связанных с себестоимостью (Ксб. и Кобщ.себ.). А коэффициенты Кк., К2 уменьшились в целом за 3 года, то вызвано значительным уменьшением отчислений по косвенным налогам, налогу на прибыль, на имущество, а также снижением балансовой прибыли.

По итогам анализа за три года «Росгосстарх» является не платежеспособным в краткосрочной перспективе (до 3 месяцев), это связано с тем, что у компании недостаточно быстрореализуемых активов, т.е. денежных средств.

Таким образом, немедленно может быть погашено в начале года 50 процентов краткосрочных заемных обязательств, а в конце года всего 10 процентов, т.е. на 40 процентов меньше. Причиной снижения, является уменьшение суммы наиболее ликвидных активов в большей степени по сравнению со срочными обязательствами и краткосрочными пассивами. В долгосрочной перспективе предприятие является платежеспособным, это вызвано тем, что у предприятия довольно много медленно и труднореализуемых активов (ценные бумаги, доля участия в других предприятиях).