Файл: Теоретические аспекты налогообложения имущества организаций.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Имущественный налог относится к региональным видам налогов. Взыскание осуществляется прямым путем. Субъектом налогообложения являются юридические лица, имеющие на собственном балансе недвижимое и движимое имущество. Порядок начисления и структура налога имеют ряд особенностей.

Цель данной курсовой работы - изучить налоговый учет по налогу на имущество организаций

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретический аспект налогообложения предприятий;

- рассмотреть систему налогообложения;

Предметом данной курсовой работы является налогообложения предприятий, а объектом – ОАО «Росгосстрах».

Эмпирическая база исследования представлена материалами периодической печати.

Методология исследования. Методы написания данной курсовой работы: аналитический, дедуктивный, индуктивный, сравнительный.

Теоретической базой при написании работы послужили учебники, учебные пособия и монографии ряда российских ученых, посвященные теме исследования.

По структуре работа состоит из введения, двух глав, посвященных теме исследования и отражающих поставленные при написании работы задачи, заключения и списка использованной литературы. Название глав определяет их содержание. Каждая глава курсовой работы сопровождается выводами автора, сделанными по результатам написания раздела.

1. Теоретические аспекты налогообложения имущества организаций

1.1. Сущность налогообложения

Налогообложение – это способ пополнения бюджета государства за счет денежных отчислений от доходов или финансовых операций граждан. Ставка налогообложения непостоянна и может изменяться в зависимости от экономических условий. Особенно широким диапазон колебания размера налога становится в период экономических кризисов и перестроек. Отсутствие налогообложения не позволило бы государству выполнять свои функции в обществе любого политического строя.

Налогообложение может производиться различными способами, рассмотрим основные классификации налогов.

Изначально все налоговые платежи подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с доходов физических или юридических лиц, а косвенные – с изменения цены на товары или факторы производства. Самый простой пример прямого налога – подоходный налог в размере 13 процентов с доходов физических лиц. Косвенный налог удобно рассматривать на примере акциза для ликероводочной продукции: если предприниматель покупает, например, вино, а потом повышает на него цену и продает, он должен уплатить процент от повышенной стоимости в дополнение к прямому налогу на прибыль^[1].

В некоторой степени с первой классификацией пересекается вторая: разделение налогов на аккордные и подоходные. Аккордное налогообложение подразумевает выплату определенной денежной суммы вне зависимости от уровня доходов человека: сколько бы вы не заработали, отдать должны одну и ту же сумму. Подоходный налог (который одновременно является прямым) зависит от заработка человека и обычно выражается в процентах.

Третья классификация проводит деление налогообложения на прогрессивное, регрессивное и пропорциональное. При прогрессивном налогообложении ставка налога повышается соразмерно доходу: чем больше зарабатываете, тем больше ставка. В случае с регрессивным налогообложением – все наоборот: больше зарабатываете – меньше платите, либо, если зарабатываете меньше, то платите больше налога. Пропорциональное налогообложение не устанавливает зависимости размера ставки от величины дохода: больше зарабатываете или меньше, а ставка не меняется.

Объект налогообложения — это юридически значимое действие или событие, с совершением или наступлением которого связанно возникновение налоговых обязательств. Определению объекта налогообложения посвящена глава 7 Налогового кодекса РФ. Наряду с налоговой базой, ставкой и отчетным периодом, объект является ключевым элементом состава налога^[2].

Определению объекта налогообложения посвящена глава 7 Налогового кодекса РФВ качестве таковых могут выступать:

• стоимость реализованной продукции;
• добавленная стоимость, образованная вследствие производственной переработки вещи, имущества;
• стоимость возмездно предоставленных услуг либо выполненных работ;
• стоимость приобретенных предметов роскоши;
• имущество, находящееся в собственности плательщика, реже – принадлежащее на ином вещном праве;
• торговый оборот;
• доход или чистая прибыль;
• расход;
• таможенная стоимость перемещаемого товара.

Признаки объекта налогообложения. К ним относятся:

• адекватность и экономическая обоснованность;
• денежная либо физическая характеристика (например, объем двигателя), позволяющие произвести оценку в целях налогообложения;
• связь с определенным налогоплательщиком.

Произвольное установление налогов является ущемлением прав плательщиков. Обоснованными признаются имущественные и подоходные налоги. Налогообложение расходов возможно, если налог с дохода плательщика не взыскивался.

Если доход получен несколькими лицами совместно, налоговые обязательства должны быть распределены пропорционально действительному обогащению.

Выделяют две группы налогов: косвенные и прямые. Особенность последних – совпадение в одном лице налогоплательщика и субъекта, который действительно несет фискальное бремя.

Прямые налоги разделены на личные и реальные. Налогооблагаемой базой в отношении личных налогов является торговый оборот, доход, прибыль, реже – расход плательщика.

Налогооблагаемой базой для реальных налогов выступает капитал, земля, здания, автотранспорт, специальная техника, скот или иное имущество.

Общефедеральные налоги, взыскиваемые по единой схеме на всей территории РФ.

Сборы за пользование объектами природного мира (гл. 25.1^[3]). Например, извлечение овцебыка из природного среды на основании предварительно выданного разрешения обкладывается сбором в 15 тыс. руб.

Водный налог (гл. 25.2^[4]). Налог за забор 1 тыс. м. куб. вод Невы составляет 264 руб.

Налог на добычу ископаемых (гл. 26). Так, налог при добыче торфа взыскивается по ставке 4% от его стоимости.

Региональные налоги, устанавливаемые региональными властями в рамках, оговоренных НК.

Транспортный налог (гл.28^[5]) подлежит уплате с автомобилей и самоходной техники. Кроме объема двигателя при установлении ставки могут быть учтены год выпуска и экологический класс машины.

Налогом на имущество предприятий (гл. 30^[6]) облагаются находящиеся на балансе средства производства. К примеру, в отношении недвижимости, размещенной в пределах Москвы, сумма налога с 2016 года может достигать 2% его кадастровой стоимости в год.

Местные налоги, устанавливаемые муниципалитетами в рамках, оговоренных НК.

Земельный налог (гл. 31^[7]) дифференцирован по целевому назначению земли. К примеру, в отношении участка сельскохозяйственного назначения он может достигать 0,3%; участка земель промышленности – 1,5%.

Налогом на имущество граждан (гл. 32^[8]) облагается недвижимость, гаражи. Налог варьируется в зависимости от целевого назначения зданий (жилые или нежилые), их кадастровой стоимости, зоны размещения. К примеру, в отношении недвижимости стоимостью 200 тыс. руб. применима ставка налога 0,1%, 600 тыс. руб. – до 2%.

1.2. Основы налогообложения имущества организаций

Согласно ст. 17 НК РФ^[9] налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения – прибыль, доход или иная характеристика, при появлении которой возникает обязанность платить налог;
• налоговая база – денежное выражение объекта налогообложения;
• налоговый период – период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате;
• налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

На сегодняшний день в России можно работать в рамках следующих налоговых режимов (систем налогообложения):

• ОСНО – общая система налогообложения;
• УСН – упрощённая система налогообложения в двух разных вариантах: УСН Доходы и УСН Доходы минус расходы;
• ЕНВД – единый налог на вмененный доход;
• ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог;
• Патентная система налогообложения (только для налогообложения ИП).

Ознакомимся с главными элементами российских налоговых режимов. Учтем, что на ОСНО платят несколько разных налогов: НДС, налог на имущество организаций или физических лиц, плюс ИП на ОСНО платят налог на доходы физических лиц, а организации - налог на прибыль.

Влияет на возможность выбора системы налогообложения набор таких критериев, как:

• вид деятельности;
• организационно-правовая форма – ИП или ООО;
• количество работников;
• размер получаемого дохода;
• региональные особенности налоговых режимов;
• стоимость основных средств на балансе предприятия;
• круг основных клиентов и потребителей;
• экспортно-импортная деятельность;
• льготная налоговая ставка для отдельных категорий налогоплательщиков;
• регулярность и равномерность получения доходов;
• возможность правильного документального подтверждения расходов;
• порядок выплат страховых взносов ИП в 2017 году за себя и за работников для ООО и ИП.

Работать на общей системе налогообложения могут абсолютно все налогоплательщики, на ОСНО не распространяются никакие ограничения. К сожалению, эта система является самой обременительной в России как финансово, так и административно (то есть, сложной в учете, отчетности и взаимодействии с налоговыми органами).

Но для субъектов малого бизнеса есть и гораздо более простые и выгодные налоговые режимы, такие как УСН, ЕНВД, Патентная система налогообложения, ЕСХН. Называют такие режимы льготными или специальными, и они позволяют работать начинающему или небольшому бизнесу в достаточно щадящих условиях.

Надо оценить - требованиям каких налоговых режимов удовлетворяет бизнес.

Начинать надо с выбранного вида деятельности, а именно – под требования каких систем налогообложения он вписывается. Например, розничная торговля и услуги подходят под УСН, ОСНО, ЕНВД и ПСН. Сельхозпроизводители могут работать на ОСНО, УСН и ЕСХН. Организации и ИП, занимающиеся производством, не могут выбрать ЕНВД и ПСН. Индивидуальные предприниматели могут приобрести патент на услуги производственного характера, такие как изготовление ковров и ковровых изделий, колбас, валяной обуви, гончарных изделий, бондарной посуды, изделий народного промысла, сельхозинвентаря, очковой оптики, визитных карточек и др. Самый широкий выбор видов деятельности из специальных налоговых режимов – у УСН^[10].

По организационно-правовой форме (ИП или ООО) ограничения невелики – патент (ПСН) могут приобретать только индивидуальные предприниматели, но преимущества патента организациям легко можно заменить режимом ЕНВД (если он применяется в выбранном регионе). Остальные налоговые режимы доступны и физическим, и юридическим лицам.