Файл: Теоретические основы налогового учета по налогу на имущество организаций.pdf

Примечание: абсолютное значение показателей определено по их среднегодовой стоимости.

Анализ динамики и структуры имущества предприятия показал, что за анализируемый период общая стоимость имущества предприятия возросла: валюта баланса за этот период выросла с 16581 тыс.руб. до 19709 тыс.руб. или на 18,9%.

Рост стоимости имущества предприятия произошел как за счет внеоборотных, так и за счет оборотных активов.

Анализ показал, что за анализируемый период внеобротные активы выросли в абсолютных единицах с 11612 тыс.руб. до 14380 тыс.руб. на 2768 тыс.руб. или на 23,8%. Их удельный вес в имуществе предприятия составлял в начале периода 70,0%, в конце периода 73,0%: рост составил 3,0%.

Наибольший рост в структуре внеоборотных активов произошел по основным средствам с 9285 тыс.руб. до 11198 тыс.руб. или на 20,6%. Также примерно одинаково вырос объем нематериальных активов (на 475 тыс.руб.) и финансовых вложений (на 380 тыс.руб.).

Удельный вес стоимости основных средств в структуре внеоборотных средств за анализируемый период снизился с 80,0% в начале периода до 77,9% - в конце периода.

В меньшей степени за анализируемый период выросли оборотные средства. Их стоимость за анализируемый период возросла с 4969 тыс.руб. до 5329 тыс.руб. или на 7,2%. При этом рост запасов составил 4,8%, дебиторской задолженности - 88,9%, денежных средств – 24,5%, прочих оборотных активов – 48,9%.

Удельный вес оборотных активов в общей стоимости имущества за анализируемый период при росте абсолютных показателей снизился с 30,0 до 27,0%. Удельный вес запасов снизился с 28,9 до 25,1%, удельный вес дебиторской задолженности вырос с 0,5 до 0,8%. Удельный вес прочих оборотных активов в общей стоимости имущества увеличился с 0,5 до 0,7%.

В структуре оборотных средств произошли незначительные перемены:

удельный вес запасов снизился с 95,1% до 93,0%, дебиторская задолженность увеличилась с 1,% до 2,9%, денежные средства возросли с 1,4% до 1,6%, прочие оборотные активы выросли с 1,8% до 2,5%.

Таким образом, стоимость имущества предприятия за анализируемый период возросла в основном за счет прироста основных средств и роста запасов в оборотных активах.

Рассмотрим структуру и динамику основных средств предприятия. Данные представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Структура и динамика основных средств ООО «Кристалл» за 2016 – 2018 гг.

Из данных таблицы следует, что основные средства предприятия состоят из зданий, сооружений и передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, инструмента и производственного и хозяйственного инвентаря.

За анализируемый период стоимость зданий увеличилась на 1081 тыс.руб. или на 37,3%, при этом удельный вес зданий в общей стоимости основных средств возросла с 31,1% до 35,5%. Т.к. здания относятся к пассивной части основных средств, то рост их удельного веса в общей стоимости основных средств является отрицательным фактом.

Стоимость сооружений и передаточных устройств за анализируемый период практически не изменилась, но удельный вес этой группы основных средств уменьшился с 26,3 до 21,9%.

Стоимость группы основных средств машины и оборудование за анализируемый период возросла на 464 тыс.руб. или на 15,6%. Но удельный вес этой группы ОС уменьшился с 32,2 до 30,7%.

Стоимость транспортных средств за анализируемый период возросла на 400 тыс.руб. или на 57,1%, удельный вес в общей стоимости основных средств возрос с 7,5 до 9,8%.

Стоимость инструментов и инвентаря за анализируемый период снизилась с 270 до 236 тыс.руб. на 34 тыс.руб.или на 12,6%. Удельный вес в общей стоимости ОС снизился с 2,9 до 2,1%.

Из приведенных данных можно сделать вывод: прирост стоимости основных средств в стоимости имущества предприятия произошел за счет роста стоимости зданий, машин, оборудования и транспортных средств.

Таким образом, стоимость имущества предприятия за анализируемый период возросла в основном за счет прироста основных средств и роста запасов в оборотных активах. В свою очередь прирост стоимости основных средств в стоимости имущества предприятия произошел за счет роста стоимости зданий, машин, оборудования и транспортных средств.

2.3. Учетная политика предприятия для целей налогового учета.

Начисление налога на имущество предприятия

В соответствии с ПБУ 1/98 учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика ООО «Кристалл» сформирована главным бухгалтером на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика» и утверждена руководителем организации.

Основными нормативными документами, регламентирующими вопросы учетной политики для целей бухгалтерского учета ООО «Кристалл», являют-

ся:

- Федеральный закон от 21.11.96 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями и нормативными актами);

- Положения по бухгалтерскому учету, методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета (с применением компьютерной техники). Бухгалтерский учет в организации ведется главным бухгалтером.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы, не содержащиеся в названных альбомах, утверждаются директором отдельным приказом.

Первичные учетные документы оформляются и передаются в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете в соответствии с утвержденным на предприятии графиком документооборота.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременную и доброкачественную подготовку документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, подготовившие и подписавшие их. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.

В организации выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в целях бухгалтерского и налогового учета для исчисления налога на прибыль определяется по мере отгрузки товаров потребителям (оказания услуг, выполнения работ).

Учет основных средств ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России.

К основным средствам относятся материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при оказании услуг либо управлении организацией, использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом по группам, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 года №1, один раз в квартал.

Стоимость ремонта основных средств отражается в учете путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина России.

Износ объектов нематериальных активов, используемых в коммерческих целях, отражается ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем введения их в эксплуатацию и начисляется линейным способом.

Учет материалов и прочие ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (определяется путем суммирования фактически произведенных затрат на их приобретение) и отражаются на счете 10 «Материалы». Списываются на затраты при отпуске в эксплуатацию согласно актам заверенным руководителем и комиссией, созданной на предприятии.

Учет займов и кредитов ведется в соответствии с положением по бух-

галтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на затраты равными долями в течение срока их потребления. Неисключительные права на программные продукты и иные аналогичные объекты, не являющиеся нематериальными активами согласно пункту 4 ПБУ 14/2000, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на затраты ежемесячно равными долями в течение срока полезного использования.

На предприятии соблюдается принцип единства (совпадения) бухгалтерского и налогового учета.

Налоговый учет ведется бухгалтерией как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.

Организация исчисляет и уплачивает в бюджеты различных уровней следующие налоги, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог, транспортный налог, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог.

Налоговый учет на ООО «Кристалл» ведется в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Датой реализации считается дата отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Уплата налога на добавленную стоимость и предоставление налоговой декларации по НДС производится ежеквартально.

При исчислении налога на прибыль налоговый учет ведется в соответст-

вии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Доходы и расходы при исчислении налога на прибыль определяются по методу начислений.

Организована система определения налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая исчисляется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций одновременно и в бухгалтерском и в налоговом учете организации.

Учетной политикой для целей налогообложения установлено, что налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется на бумажных носителях и в электронном виде.

Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов ведется линейным методом.

При исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств.

Налоговая база предприятия определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база определяется предприятием самостоятельно, по следующей схеме:

- за первый квартал - следует сложить остаточную стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца с января по апрель, и полученную сумму разделить на четыре;

- за полугодие - сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по июль, и полученную сумму разделить на семь;

- за девять месяцев - сложить стоимость имущества на1-е число каждого месяца с января по октябрь, и полученную сумму разделить на десять;

- за год - сложить стоимость имущества с января текущего года по январь следующего, и полученную сумму разделить на тринадцать.

Сумма налога на имущество предприятия исчисляется и вносится в бюд-

жет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет.