Файл: Теоретические основы налогового учета по налогу на имущество организаций.pdf

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ).

Так как исследуемое предприятие рассчитывается по налогу авансовыми платежами, уплата налога производится по квартальным налоговым декларациям в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности за квартал при этом, сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В нашей области ставка налога на имущество определена в максимальном размере и составляет 2,2%.

Расчет по налогу производится в «Декларации по расчету налога на имущество», которая заполняется в соответствии с установленной инструкцией.

Рассмотрим по данным таблицы 2.4 как уплачивался налог на имущество ООО «Кристалл» за анализируемый период.

Таблица 2.4 - Состав и структура налога на имущество ООО «Кристалл» за 2016 – 20018 гг. [23]

Из данных таблицы следует, что за анализируемый период ставка налога не изменялась и составляла 2,2%, предприятием уплачено 596 тыс.руб. налога, причем за весь период отмечается рост суммы налога, т.к. происходит рост налоговой базы. Налоговых льгот по данному налогу, предприятие не имеет.

Таким образом, при проведении исследования налогового учета по налогу на имущество организации установлено, что анализируемое предприятие – ООО «Кристалл» - общество с ограниченной ответственностью строительного профиля за анализируемый период на протяжении всего анализируемого периода показало, что основные показатели его деятельности имеют тенденцию к снижению: снизились выручка от реализации на 4,8%, себестоимость продаж снизились на 2,4%, прибыль от реализации снизилась на 11,8%, чистая прибыль снизилась на 26,3%, что значительно опережает темпы снижения уровня выручки от реализации и свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия. Основными причинами снижения основных показателей деятельности предприятия являются снижение финансовых возможностей потенциальных заказчиков региона.

Анализ имущества показал, что за анализируемый период стоимость имущества предприятия возросла в основном за счет прироста основных средств и роста запасов в оборотных активах. В свою очередь прирост стоимости основных средств в стоимости имущества предприятия произошел за счет роста стоимости зданий, машин, оборудования и транспортных средств.

Учетная политика ООО «Кристалл» сформирована главным бухгалтером на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика» и утверждена руководителем организации.

Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы, не содержащиеся в названных альбомах, утверждаются директором отдельным приказом.

На предприятии соблюдается принцип единства (совпадения) бухгалтерского и налогового учета. Налоговый учет ведется бухгалтерией как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.

Налоговый учет на ООО «Кристалл» ведется в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

При исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств.

За анализируемый период ставка налога на имущество не изменялась и составляла 2,2%, предприятием уплачено 596 тыс.руб. налога, причем за весь период отмечается рост суммы налога, т.к. происходит рост налоговой базы.

3. Проблемы и пути совершенствования налогового учета по налогу на имущество ООО «Кристалл»

Как следует из данных, приведенных в предыдущей главе, исследуемое предприятие платит достаточно большие деньги в виде налога на имущество, что оказывает определенное влияние на его финансовое состояние.

Поэтому пути совершенствования налогового учета должны способствовать оптимизации налоговой нагрузки на предприятие. Путем сокращения налога на имущество организаций может быть снижение налогооблагаемой базы, для чего нужно провести анализ структуры имущества, избавиться от неприменяемого или редко применяемого имущества, а также проанализировать его остаточную стоимость.

Согласно проведенных исследований теоретических основ налогового учета по имуществу организаций, налог на имущество рассчитывается по данным бухгалтерского учета, налогооблагаемой базой является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Причем имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в порядке ведения бухгалтерского учета, закрепленном в учетной политике организации. Следовательно, порядок оценки и метод начисления амортизации по основным средствам, принимаемый в бухгалтерском учете, влияют на величину налога на имущество.

То есть, для сокращения налоговых платежей нужно в самые сжатые сроки провести амортизацию объектов. Добиться этого можно, начисляя ее, например, способом суммирования чисел лет срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01).

Однако нужно иметь в виду, что определиться с выбором метода расчета бухгалтерской амортизации следует заблаговременно, а именно при вводе объекта основных средств в эксплуатацию. Менять способ амортизации по уже эксплуатируемым объектам нельзя - об этом говорит п. 18 ПБУ 6/01, а переход на иной алгоритм ее начисления, как это сделано в гл. 25 НК РФ при применении нелинейного метода, в рамках данного Положения почему-то не предусмотрен.

Поэтому право на выбор дается организации только один раз. Приняв решение, его необходимо документально закрепить. Сделать это можно по-разному: либо прописать в учетной политике способ уменьшаемого остатка, либо там же указать, что по каждой группе основных средств устанавливается свой способ. Второй вариант даст возможность выбирать оптимальные алгоритмы списания для каждой группы основных средств.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации может осуществляться одним из четырех способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Но способ уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого результата, так как в первый год сумма начисленной амортизации при таком способе равна сумме амортизации, начисленной линейным способом. Следовательно, остаточная стоимость объекта основных средств при применении способа уменьшаемого остатка будет больше, чем при линейном способе.

А способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на практике используется редко из-за технических сложностей в расчетах. Результаты применения этого способа для оптимизации налога на имущество напрямую зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности.

Из всех четырех способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете с точки зрения налогообложения наиболее предпочтительным оказывается способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При использовании этого способа годовую сумму амортизации опреде-

ляют исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе проставляется число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел срока полезного использования объекта.

Переход на данный метод начисления амортизации позволит в небольшие сроки уменьшить остаточную стоимость имущества и, как следствие - уменьшить сумму налога на имущество организации.

Таким образом, с целью снижения налога на имущество организации рекомендуется ООО «Кристалл» в учетную политику на 2019 год внести изменения, установив метод начисления амортизации по основным средствам способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Как показало проведенное изучение налогового учета по налогу на имущество организаций, в рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций относится к собственному доходу регионов. Введение налога на имущество юридических лиц позволяет государству решать экономическую, социальную и политическую задачи.

Налог на имущество предприятий относится к категории прямых налогов и взимается с владельца имущества. Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от применения облагаемого налогом имущества.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода.

Обязательные формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета по налогу на имущество организаций пока не предусмотрены, поэтому формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета по налогу на имущество организаций налогоплательщики могут разрабатывать для себя сами.

Данные налогового учета в организации основываются на первичных учетных документах, аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы.

При исследовании налогового учета по налогу на имущество организации установлено, что анализируемое предприятие – ООО «Кристалл» - общество с ограниченной ответственностью строительного профиля. Установлено, что основные показатели его деятельности за анализируемый период имеют тенденцию к снижению: снизились выручка от реализации, снизились себестоимость продаж, прибыль от реализации и чистая прибыль, что свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия. Основными причинами снижения основных показателей деятельности предприятия являются снижение финансовых возможностей потенциальных заказчиков региона.

Анализ имущества предприятия показал, что за анализируемый период стоимость его имущества возросла в основном за счет прироста основных средств и роста запасов в оборотных активах. В свою очередь прирост стоимости основных средств в стоимости имущества произошел за счет роста стоимости зданий, машин, оборудования и транспортных средств.

Учетная политика ООО «Кристалл» сформирована главным бухгалтером на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика» и утверждена руководителем предприятия.

Предприятие использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы, не содержащиеся в названных альбомах, утверждаются директором отдельным приказом.

На предприятии соблюдается принцип единства (совпадения) бухгалтерского и налогового учета. Налоговый учет ведется бухгалтерией как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.

Налоговый учет на ООО «Кристалл» ведется в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

При исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств.