Файл: Теоретические основы налогового учета по налогу на имущество организаций.pdf

ВВЕДЕНИЕ

В современных экономических условиях страны актуальным является вопрос о расширении полномочий территориальных органов власти. В свою очередь с этим связаны проблемы увеличения их финансовой базы для выполнения ими расширяющихся функций.

Одним из путей решения этой проблемы является рост собственных доходов территориальных бюджетов, в том числе за счет территориальных налогов, в состав которых входит налог на имущество организаций.

В региональных налогах это наиболее весомый налог – его удельный вес в общих доходах региональных бюджетов по некоторым субъектам страны достигает 10%. Значительная часть общей суммы этого налога передается в местные бюджеты, где он является вторым по величине источником доходов.

Значимость данного налога для бюджетов требует наиболее полной собираемости налога, что, в свою очередь, выдвигает условия полной и прозрачной системы учета имущества организаций. Т.е. от качества учета исходных данных для начисления налога на имущество организаций зависит объем поступающих в бюджет сумм налога, что свидетельствует об актуальности темы представленной работы.

Целью данной работы является изучение теоретических основ налогового учета по налогу на имущество организаций, на примере действующего предприятия изучение практики ведения налогового учета по налогу на имущество с определением путей совершенствования налогового учета по налогу на имущество на исследуемом предприятии.

Для достижения поставленной цели в процессе исследования необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы налогового учета по налогу на имущество организаций: сущность и основные элементы налога на имущество организаций, порядок начисления налога, порядок и правила формирования учетной политики для целей налогового учета;

- изучить практику ведения налогового учета по налогу на имущество на примере ООО «Кристалл» с оценкой имущества предприятия и исследованием учетной политики предприятия для целей налогового учета;

- определить пути совершенствования налогового учета по налогу на имущество организации.

Объектом исследования является ООО «Кристалл». Предметом исследования является налоговый учет по налогу на имущество на данном предприятии.

Представленная работа включает: введение, основную часть, заключение, список использованных источников, приложения.

Введение содержит обоснование актуальности исследования, цель, объект, предмет, задачи, структуру исследования.

Основная часть работы содержит три главы.

Первая глава «Теоретические основы налогового учета по налогу на имущество организаций» содержит характеристику сущности налога на имущество и его основных элементов, приведен порядок начисления налога на имущество организаций, а также порядок и правила формирования учетной политики для целей налогового учета.

Вторая глава «Налоговый учет по налогу на имущество организации на примере ООО «Кристалл» включает финансово-экономическую характеристику предприятия, оценку имущества предприятия, характеристику учетной политики предприятия для целей налогового учета и начисление налога на имущество предприятия.

Третья глава «Проблемы и пути совершенствования налогового учета по налогу на имущество ООО «Кристалл» содержит выводы и предложения по совершенствованию налогового учета по налогу на имущество предприятия.

Все основные выводы и предложения представлены в заключении.

Основными источниками информации для анализа состояния финансов предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, о движении капитала, о наличии и движении основных средств и другие формы отчетности, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

В процессе подготовки работы был изучен значительный объем нормативной, статистической и учебной литературы.

Следует отметить, что вопросы ведения налогового учета по любым направлениям налогообложения недостаточно освещаются в учебной литературе. Если описание самих законов, методика их применения достаточно подробно освещается в учебниках и прочей методической литературе, то тема ведения налогового учета раскрывается недостаточно.

1. Теоретические основы налогового учета по налогу на имущество организаций

1.1. Сущность налога на имущество. Основные элементы налога на имущество

Налоговая система сегодня выступает как один из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, так как с ее помощью государство может оказывать влияние на распределение национального дохода^[1]. В России роль налогообложения как инструмента экономической политики в последние годы существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора экономики и сокращением сферы прямого государственного регулирования.

В большей степени налоги поступают от организаций, так как они располагают большими денежными средствами, имущественными правами в стоимостном выражении, чем физические лица, а по численности индивидуальные предприниматели и корпорации превосходят бюджетные организации, которые имеют льготы по всем категориям налогов. Поэтому в финансовой системе страны значительное внимание уделяется именно налогам, которыми облагаются организации^[2].

Так как организация получает свой доход в результате использования имущества, которое и приносит экономическую выгоду для организации, налог на имущество организаций имеет весомое значение, как для самих организаций, так и для государства^[3].

Еще при формировании современной налоговой системы предусматривалось, что имущественные налоги должны относиться к ведению региональных и местных органов власти, а также стать одним из существенных источников формирования доходной базы региональных и местных бюджетов. Данный подход обусловлен тем, что эти органы власти могут реально обеспечивать эффективный контроль за накопленным имуществом, полнотой учета и сбора имущественных налогов, оценивать необходимость предоставления налоговых льгот^[4].

В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций относится к собственному доходу регионов, которым согласно ст.47 Бюджетного кодекса РФ, называется доход, зачисляемый в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах^[5].

Введение налога на имущество юридических лиц позволяет государству решать экономическую, социальную и политическую задачи.

Экономическая задача заключается в уменьшении налоговой нагрузки с активной части основных фондов, т.е. оборудования, и переносе ее на пассивную часть – на здания, сооружения и пр. Это может сыграть определенную роль в инвестиционной политике предпринимателей, высвобождению средств для обновления оборудования, более эффективное использование недвижимости, ее пассивной части^[6].

Социальная задача состоит в перераспределении налоговой нагрузки на владельцев дорогой недвижимости (предприятий, домов и пр.).

Политическая задача заключается в укреплении финансового положения территориальных органов власти на основе введения стабильного, повсеместного, легко контролируемого источника доходов территориальных бюджетов.

Однако одним из условий решения этой задачи должно быть придание этому налогу статуса не регионального, а местного. В противном случае произойдет весьма существенное перераспределение средств в пользу региональных бюджетов, так как два местных налога (налог на имущество физических лиц и земельный налог), войдя в региональный налог, перестанут быть источниками доходов местных бюджетов^[7].

Налог на имущество организаций взимаются двумя методами: кадастровым и на основе деклараций.

Кадастровый метод - это когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Этот метод взимания налогов характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Кадастровый метод рано или поздно должен стать основным способом взимания налогов, так как только при наличии кадастров налоги на землю, имущество и в целом на недвижимость получат научное и объективное обоснование^[8]. Однако составление кадастров - сложная, трудоемкая, кропотливая и дорогостоящая работа, требующая длительного времени.

Второй метод - на основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога на него. Характерной чертой этого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход.

Налог на имущество предприятий относится к категории прямых налогов и взимается с владельца имущества^[9]. Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество организаций - эффективное производственное использование имущества.

Налог на имущество организаций вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ^[10].

Плательщиками налога на имущество в соответствии с п. 1 ст. 373 Кодекса признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, если они осуществляют деятельность в России через постоянные представительства и владеют на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета^[11].

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

Налоговая база определяется отдельно в отношении^[12]:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, или постоянного представительства иностранной организации;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахож-

дения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Не признаются объектами налогообложения^[13]:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органам власти субъектов Федерации предоставлено право не устанавливать отчетные периоды^[14].

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, установленным ст. 380 НК РФ.

Законом предусмотрены льготы. Освобождаются от налогообложения^[15]: