Добавлен: 15.05.2023
Просмотров: 1249
Скачиваний: 10
Инвестиционный потенциал системы налогообложения Франции предусматривает возможность использования таких рычагов стимулирования инвестиций, как ускоренную амортизацию и вычеты из налогооблагаемой прибыли в размере 10% прироста инвестиций в развитие производства и 50% прироста инвестиций в научные исследования. Все это не позволяет оценить его достаточно высоко. Отраслевой потенциал анализируемой системы также весьма невелик, поскольку ею предусмотрены только льготы по НДС для поощрения социально важных отраслей экономики: производство продуктов питания, медикаментов, строительство жилья, общественный транспорт.
Основными видами налогов являются - косвенные, прямые, гербовые сборы. Преобладают косвенные налоги, из них 50% составляет налог на добавленную стоимость. Существует строгое деление налогов на местные и налоги, идущие в центральный бюджет.
Во Франции налоги подразделяются на следующие группы:
подоходные налоги, которые взимаются в момент получения дохода;
налоги на потребление, взимаемые тогда, когда доход тратится;
налоги на капитал, взимаемые с собственности, т.е. овеществленного дохода.
К основным федеральным налогам относятся налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы, налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и пр. Основными местными налогами являются туристский сбор, налог на семью (состоит из трех налогов: на жилье, земельного налога на здания и постройки, налога на землю), налог на профессию, налог на уборку территории, налог на продажу зданий, налог на использование коммуникаций. В целом местные налоги составляют приблизительно 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов[27] [15, c. 274].
Целью налоговой системы в основном является обложение потребления. Налог на доходы и на собственность достаточно умеренные.
В доход бюджета центрального правительства Франции налоговые поступления составляют более 93%. Основным источником государственных доходов являются акцизы и НДС, который обеспечивает более 40% налоговых бюджетных поступлений. Достаточно сложное нормативное обеспечение этого налога включает четырехступенчатую шкалу налоговых ставок, рахделенных по отдельным группам товаров и услуг:
18,5% - основная ставка на все виды товаров и услуг;
22% (раньше 33,34%) - предельная ставка на предметы роскоши, машины, табак, алкоголь;
7,1% - сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги);
5,4% - на товары и услуги первой необходимости (продукты питания, за исключением алкоголя и шоколада, медикаменты, жилье, транспорт)[28] [16, c. 163].
Налог платят с 18-летнего возраста. Доходами считаются все денежные поступления в течение отчетного года: зарплата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, прибыль от операций с ценными бумагами.
Во Франции ставка подоходного налога является прогрессивной, она и изменяется от 0 до 56,6% (в зависимости от величины доходов). Ежегодно шкала уточняется, что позволяет учесть инфляционные процессы.
Основное отличие французской налоговой системы является высокая доля взносов в фонды социального назначения. Население делает две разновидности социальных отчислений: 1,1% от профессиональных доходов и 1% от процентных доходов по вкладам в финансово-кредитных структурах. Сумма взносов в фонд социальной защиты составляет 43,4%, это больше, чем в других крупнейших развитых странах. В Германии сумма взносов составляет 37,3%, Великобритании - 18,4%, США - 29,8% [29][14, c. 155].
В зависимости от экономической конъюнктуры государство может компенсировать предприятию часть налога следующими способами -либо сокращая налог, либо предприятие уплачивает полный налог, но ему выплачивается компенсация.
Для создания рабочих мест округа могут уменьшить или вовсе отменить этот налог предприятию [30][15, с. 167-168].
Налоговая система страны разрабатывается и осуществляется исключительно для развития экономики. Эластичность налоговой системы заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюнктуры законодательно уточняются ставки налогов. Правила же применения налогов обычно стабильны в течение нескольких лет.
Последние годы наблюдается тенденция снижения ставок с одновременным расширением базы за счет отмены льгот[31] [14, с. 155-156].
В Германии, включая акцизы и таможенные пошлины, действует тридцать девять налогов. Многие специалисты считают, что государство могло бы ограничиться десятью из них, на практике обеспечивающих более 90% налоговых доходов. При этом некоторые виды налогов оказываются фактически убыточными, т.к. их сбор обходится дороже, чем суммы реальных поступлений.
Налоги классифицируются по следующим критериям:
по доходной компетенции (федеральные налоги, налоги федеральных земель, совместные (общие) налоги, муниципальные налоги, церковный налог);
налоги на собственность и налоги с оборота;
таможенные пошлины и акцизы.
Используются также и другие методы классификации налогов:
прямые и косвенные;
личные (субъектные) и реальные (объектные);
налоги с прибыли и налоги включаемые в издержки;
общие и целевые;
текущие и разовые и др.
Важной и характерной особенностью налоговой системы в Германии является распределение основных налогов между бюджетами различных уровней, причем относительно в равных долях. Например, налог с корпораций распределяется по 50% между федеральным бюджетом и бюджетом земель. То же самое и с подоходным налогом, 15% которого поступает в том числе и на местный уровень. Плюсами долевого распределения являются относительная легкость обеспечения финансовыми ресурсами местных земельных органов власти и административные затраты, которые не превышают общенациональных [32][14, c. 174].
Доходы распределяются следующим образом.
В федеральную казну поступают:
федеральные налоги (таможенные пошлины, налог на оборотный капитал, от страховой деятельности, налоги по линии ЕС, вексельный и солидарный налог, акцизы);
определенная часть совместных налогов (на зарплату и доходы, налог с оборота, корпоративный налог, промысловый налог).
Земельные бюджеты складываются из поступлений совместных налогов, собственно земельных налогов (на имущество, наследство, с владельцев автотранспортных средств, сборы с проведения лотерей и выручки казино, акциз на пиво и т.п.).
Общины имеют право на доход от сбора местных налогов (поземельный, с владельцев собак, с увеселительных заведений, местные акцизы) и доли в налогах на заработную плату и доходы от промыслового налога.
К числу федеральных налогов относятся:
подоходный налог с физических лиц;
налог на доходы корпораций, который взимается с балансовой прибыли компании;
налог с продаж, регулирующий выравнивание финансового положения земель и который выступает как один из возможных вариантов горизонтального выравнивания, не распространенного в мировой практике.
Среди государственных доходов он составляет значительную сумму в 27% и является вторым по величине дохода после подоходного налога.
К налогам земель относят:
налог на предпринимательскую деятельность, который взимается местными органами, перечисляющими в свою очередь 50% в федеральный и земельный бюджеты;
налог на собственность;
налог на наследство и дарение.
Местными налогами являются:
промысловый налог на все виды деятельности, налогооблагаемой базой которого является прибыль и капитал компании;
поземельный налог, который облагает предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки;
налог на уборку улиц;
социальные отчисления от фонда заработной платы;
налог на покупку земельного участка;
автомобильный налог;
налог на содержание пожарной охраны;
акцизы, которые поступают в федеральный бюджет, за исключением акциза на пиво;
таможенные пошлины;
сборы на развитие добычи нефти и газа;
налог на уксусную кислоту[33][11].
Проблема взимания промыслового налога обсуждается в Германии уже много лет, по той причине, что его можно рассматривать как аналог корпоративного налога, имеющего ту же налогооблагаемую базу.
Построение налоговой системы Германии часто имеет исторические корни: так, выравнивание финансовых потоков не только вертикальное, но и горизонтальное является следствием того, что многие федеральные земли этой страны на протяжении многих веков были самостоятельными державами.
Налоговая составляющая в общих доходах бюджета занимает всего лишь около 80%, что говорит о разработке иных источников привлечения финансов на внутренний рынок страны.
По данным Федерального министерства финансов, в 2016 г. налоговая квота составляла 21% от ВВП (1970 г. - 22,6%, 1980 г. - 24,5%, 1990 г. - 22,8%). Бундесбанк, используя методику национальных счетов, предоставляет иную цифру - 23,6% от ВВП. Значительная часть экспертов считает, что обе эти цифры не адекватно демонстрируют уровень реальной налоговой нагрузки, которая, с учетом социальных отчислений, достигает 42 % от ВВП.
В 2016 г. было собрано совместных налогов на сумму 303 289,1 млн. евро; федеральных - 83 501,2 млн. евро; земельных - 18 581,4 млн. евро; местных - 33 511,2 млн. евро. Общая сумма поступлений всех видов налогов, пошлин и сборов составила 438 882,9 млн. евро.
При этом на лидирующих позициях по удельному весу поступлений от сбора различных видов налогов являются платежи по налогам на заработную плату и доходы и налог с оборота. На третьем месте находятся сборы от налогов на минеральное топливо. Первостепенное значение для общин имеют поступления от промыслового налога. В общей сумме налоговых поступлений доля корпоративного налога в 90-е гг. ХХ в. колебалась вокруг цифры 4%. Корпоративный налог взимается с прибыли компаний, которые основаны на капитале - акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и иных видов товариществ. Около 90% фирм Германии существуют в других организационно-правовых формах, налогообложение их прибыли осуществляется по ставкам подоходного налога. Налоговые новшества правительства Зеленых привели в 2001 г. к тому, что впервые казна после взаиморасчетов с концернами совсем не получила корпоративных налогов и еще выплатила им 1,8 млрд. евро. В 2007 г. платежи по корпоративным налогам составили 2859,8 млн. евро или примерно 0,7% от общей суммы поступлений.
В проекте федерального бюджета на 2017 г. главными источниками налоговых поступлений запланированы: платежи по налогу с оборота - 27,9%; с заработной платы и доходов - 23,8%; с минерального топлива - 15,1%.
Общие правила, которые регулируют все связанные с налогами вопросы, а именно, вопросы, касающиеся порядка налогообложения, от определения налоговой базы, установления размера налогов и их взимания и кончая мерами принудительного исполнения, включая внесудебное обжалование, налогово-уголовное и налогово-административное право, изложены в Положении о налогах и обязательных платежах от 16 марта 1976 года.
В п. 1 § 33 этого Положения налогоплательщиком называется тот, кто имеет налоговое обязательство, является ответственным за уплату налога, обязан удерживать и отчислять налог за счет третьих лиц, обязан подавать налоговую декларацию, вносить обеспечение, вести учет и отчетность и выполнять другие обязанности, возложенные на него налоговым законодательством[34] [19, c. 40].
2.2 Налоговые системы скандинавских стран
Особенностью, отличающей налоговые системы скандинавских стран от других является досрочная (до окончания отчетного года) подача декларации по ряду налогов. Многие эксперты отмечают жесткую систему контроля в этой области.
В этих странах налоговая система выглядит более обременительной по сравнению с другими странами. К примеру, имущество резидента Норвегии облагается налогом, независимо от его местоположения, если отсутствует международное налоговое соглашение.
Дания - страна с относительно высоким уровнем налогов. В структуре доходов бюджета около 50% занимает подоходный налог с физических лиц. Размер налоговой ответственности зависит от статуса налогоплательщика (резидента или нерезидента) и от источника получения дохода. Помимо граждан, постоянно проживающих на территории Дании, к резидентам также относятся физические лица, находящиеся на территории страны в течение полных 6 месяцев, даже если они не имеют постоянного жилья. Резиденты должны выплачивать налог со всего дохода, полученного как в стране, так и за ее пределами, нерезиденты только с доходов, полученных на территории Дании.
В Дании и Норвегии подоходный налог не рассчитывается на семью. Он уплачивается членами супружеских пар отдельно. Это происходит по причине эмансипированности скандинавских женщин, часто занимающих ключевые посты в правительстве.