Добавлен: 15.05.2023
Просмотров: 1243
Скачиваний: 10
Рассмотрим суть этих функций.
Фискальная функция (от лат. Fisсus - ящик для хранения денег, касса, императорская казна) налогов выражается в том, что они являются основным источником формирования финансовых ресурсов государства. Это функция является основной, она присуща налогам на всех этапах развития общества и государства. Благодаря фискальной функции налогов образуются централизованные денежные фонды государства и муниципальных образований, т.е. федеральный, региональные и местные бюджеты. Именно фискальная функция создает объективную возможность для перераспределения части стоимости национального дохода в территориальном, отраслевом и социальном разрезах.[6] [4, с.17] Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, создает объективные условия для воздействия государства на экономику и таким образом обуславливает регулирующую функцию налогов.
Регулирующая функция состоит в том, что, маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствуя решению актуальных для общества проблем.[7] [6, с.9] Регулирующая функция решает те или иные задачи налоговой политики государства посредством налоговых механизмов. Эта функция предполагает влияние системы налогообложения на инвестиционный процесс, предпринимательскую деятельность, спад или рост производства, а также его структуру.[8] [8, с.4]
Стимулирующая функция состоит в том, что изменяя объекты налогообложения, уменьшая налогооблагаемую базу, понижая налоговые ставки, государство стимулирует социальную и экономическую активность в приоритетных для развития направлениях.[9] [6, с.9]
Распределительная функция состоит в том, что с помощью налогов государством перераспределяется часть прибыли предприятий и предпринимателей, а также доходов граждан, и направляется на развитие производственной и социальной инфраструктуры, инвестиции в отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: на железные дороги, автострады, строительство электростанций, развитие добывающих отраслей.[10] [6, с.10]
Перераспределяя доходы в пользу малообеспеченных граждан страны, государство обеспечивает выполнение социальной функции налогов.[11] [18, с.14]
Контрольная функция позволяет государству отслеживать полноту и своевременность поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Посредством этой функции определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.[12] [20, с.30]
В качестве отдельных дополнительных функций выделяют[13] [13, с. 20]:
1. Политическую функцию, которая нередко противоречит фискальной. Это связано с особыми режимами налогообложения для отдельных стран. Последним таким примером является Правительственное Соглашение между Россией и Беларусью о взимании косвенных налогов по принципу "страны назначения".
2. Поощрительную функцию, осуществляемую через установление налоговых льгот.
Характерной чертой системы налогообложения любого современного государства, взаимосвязанной с указанными выше функциями, является постоянное развитие (изменение) налогового законодательства в соответствии со стратегией и текущими задачами развития социально-экономической сферы.
Рассмотрев понятие, сущность и функции налогов, можно прийти к выводу, что разные исследователи, придерживаясь общей теоритической базы, все же по-разному объясняют это понятие, также нет единого мнения о количестве функций, присущим налогам. Все это разнообразие трактовок приводит к значительным расхождениям в методологии классификации налогов, что оказывает непосредственное влияние на создание и функционирование налоговых систем различных государств.
1.2 Классификация налогов
"Налоги делятся … впрочем, это не твое дело, как они делятся - ты, знай, плати"
Сёгун, ответственный за поборы в Японии, Эпоха Нара[14] [4, с.16]
Классификация (или подразделение на группы) изучаемых наукой явлений позволяет свести их разнообразие к небольшому числу групп, объединенных определенными общими признаками. То же самое относится и к финансовой науке, которая, используя те или иные признаки, определила классификацию налогов. При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их различия и сходства, необходима не только для теории, но и для практики. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, особых административно-финансовых мер.
Классификацией налогов называют их группировку по какому-либо определенному признаку.
Благодаря классификации налогов, возможно свести всё их многообразие к относительно небольшому количеству групп, объединённых каким-либо одним общим характерным признаком. При этом каждый налог, обладающий большим количеством специфических признаков, попадает одновременно в несколько классификационных групп, составленных по различным классификационным признакам.
В процессе развития систем налогообложения изменялся и принцип классификации налогов, появлялись новые признаки, которые характеризовали ту или иную налоговую систему.
По своей общей структуре, принципам построения и перечню налогов налоговая система Российской Федерации в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой. Наиболее полное представление о налоговой системе дает классификация налогов по различным признакам. Существует несколько классификаций налогов. Видовое многообразие классификации налогов по различным признакам показано в таблице 1.1 "Классификация налогов"
НАЛОГИ
1. По способу взимания
ПРЯМЫЕ
а) реальные
б) личные
КОСВЕННЫЕ
2. По уровню управления
ФЕДЕРАТИВНЫЕ
РЕГИОНАЛЬНЫЕ
3. По целевой направленности
АБСТРАКТНЫЕ
ЦЕЛЕВЫЕ
а) косвенные универсальные
б) фискальные монополии
МЕСТНЫЕ
7. По срокам уплаты
срочные
периодично-календарные
6. По характеру отражения в бухгалтерском учете
включаемые в себестоимость или цену продукции
уменьшающие финансовый результат
уплачиваемые за счет налогооблагаемой или чистой прибыли
удерживаемые из доходов работника
5. По уровню бюджета
закрепленные
регулирующие
4. По субъекту
налоги с юридических лиц
налоги смежные
налоги с физических лиц
Табл. 1.1. – Классификация налогов
В бюджетной практике разных стран наибольшее распространение получила классификация налогов исходя из государственного устройства и компетенции государственных органов по установлению налогов и управлению налоговыми платежами (по принадлежности к уровню управления). Эту группировку налогов еще называют статусной классификацией, предполагающей разделение налогов на государственные (федеральные и региональные) и местные.
В нашей стране систему налогов необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов[15] [7, ст.12]:
По способу взимания различают:
Прямые налоги, взимающиеся непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода, и личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика. К прямым налогам относятся: налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; налог на имущество организаций; подоходный налог с физических лиц; налог на имущество физических лиц; земельный налог; налог на наследование или дарение[16][20, с.26]. В количественном отношении они составляют половину перечня налоговой системы и их гораздо больше, чем косвенных, однако несмотря на это роль этих налогов в российской современной практике налогообложения весьма скромная: только от одного налога на добавленную стоимость поступления гораздо выше, чем от всех прямых налогов, вместе взятых.
Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. В итоге окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. Косвенные налоги в зависимости от объектов взимания подразделяются на косвенные индивидуальные ( ими облагаются строго определенные группы товаров), косвенные универсальные ( облагаются в основном все товары и услуги), фискальные монополии (облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах) и таможенные пошлины ( облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций).
К косвенным налогам относятся: налог с продаж, акцизы, налог на добавленную стоимость (НДС)[17][12]. В налоговой теории отношение к косвенным налогам неоднозначно. Эти налоги считаются крайне не справедливыми, поскольку они через механизм цен в конечном счете перекладываются на население, которое и является реальным плательщиком косвенных налогов. В то же время признается, что косвенные налоги имеют ряд достоинств в качестве источника бюджетных доходов. Они, в отличии от прямых налогов, гораздо менее зависят от циклических колебаний конъюнктуры, а потому являются более надежным бюджетным источником. По этой причине косвенные налоги широко применяются в мировой практике, они содержатся в налоговой системе любой страны, играя в ней весьма существенную роль. Но в развитых странах Запада доля косвенных налогов в налогообложении падает, а в России она наоборот возрастает. Если США их доля составляет около 20%, то в нашей стране – более 70%. Это указывает на неблагополучие в системе налогообложения, которая подчинена лишь одной цели – увеличить налоговые поступления любыми способами.
По целевой направленности введения налогов различают следующие виды налогов:
- абстрактные (общие) налоги, которые предназначены для формирования доходной части бюджета в целом;
- целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд[18][1, с.72].
В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды налогов:
Рис. 1.4 – Классификация налоговых платежей
УДЕРЖИВАЕМЫЕ ИЗ ДОХОДОВ РАБОТНИКА
- налоги, которые взимаются с физических лиц;
- налоги, взимаемые с организаций и предприятий;
- смежные налоги, уплачиваемые как физическими, так и юридическими лицами.
По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:
- закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;
- регулирующие налоги – разноуровневые, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству[19][20, с.28].
По порядку введения налоговые платежи делятся на:
- общеобязательные налоги, взимаемые на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;
- факультативные налоги, предусмотренные основами налоговой системы, при этом их введение и взимание являютсякомпетенцией органов местного самоуправления.
По способу обложения налоги в налоговой системе России в зависимости от способа взимания налогового оклада классифицируются по трем группам[20] [12, с.65]:
1. Исчисление и изъятие налога "у источника" как правило осуществляется органом, который выплачивает доход. Сумма изъятого налога переводится сборщиком - налоговым агентом сразу в бюджет.
2. "По декларации" - в налоговые органы подается декларация и ее на основе сотрудники налоговых органов рассчитывают суммы налога.
3. "По кадастру" - примером кадастрового способа может служить земельный налог, рассчитываемый в зависимости от кадастровой стоимости земельного участка и установленной для него налоговой ставки.
Следующая разновидность подразделения налогов - по применяемой ставке. Таким образом, налоги подразделяют на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и твердые.
В налогах с прогрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной прогрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в увеличивающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения.