Файл: Цель и задачи налогового учета(МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ).pdf
Добавлен: 15.05.2023
Просмотров: 244
Скачиваний: 3
Законом страны установлено, что объектами налогообложения считаются следующие виды деятельности:
- получение прибыли (дохода);
- определенная стоимость товаров, продукции с добавленной стоимостью;
- имущество физических и юридических лиц, операции с ценными бумагами;
- передача имущества (дарственная, продажа, наследие);
- определенные виды деятельности, иные объекты, установленные законом.
Один и тот же объект облагается налогом всего раз за один определенный период налогообложений (квартал, полугодие, месяц, год)[15]. Количественный показатель налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятия, организации, учреждения), количеством людей, которые зарегистрированы в налоговой системе в качестве лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, и количеством людей, выплачивающих налоги на доход по адресу непосредственного получения заработных выплат.
Налоги делятся на прямые и косвенные. Прямой налог - это налог, взимаемый государством напрямую из дохода (заработная плата, прибыль, проценты) или из имущества налогоплательщика (земля, здания, ценные бумаги).
Косвенный налог - это налог на товар либо услугу, который фиксируются как вид надбавок к ценам или тарифам.
В Российской Федерации действуют следующие системы базовых прямых налогов:
1) Прямой налог, удержанный у юридического лица - налоги на прибыль корпораций (корпоративные налоги), налоги на имущественную собственность предприятий; земельные налоги с предприятий.
2) Прямой налог, взимаемый с физического лица (населения) - подоходные налоги с населения; имущественные налоги с населения; налоги на имущество, переданное в порядках наследства и дарений; налоги на владеющих транспортными средствами.
Основными косвенными налогами, взимаемыми как с предприятий, так и с населения, являются:
- налоги на добавленную стоимость (НДС);
- акцизы;
- таможенные пошлины (экспортный и импортный налоги)[6].
По мере улучшения материального благосостояния населения, расширения диапазона массовых потребительских товаров, появились косвенные налоги: от единого налогообложения потребительских товаров на стадии конечного потребления до множественного налогообложения экономического оборота, начиная со стадии производства, т. е. от акцизного налога до налога с оборотов, а потом к налогом на добавленную стоимость и акцизы.
От 1990 до 1992 года отношение прямого и косвенного налога к российскому бюджету составляло примерно 1:1; В 1993 году - 1,5: 1, а в 1994 году соотношения переменились на противоположные из-за увеличения некоторых налогов на добавленную стоимость и акцизы.
В 1995 году прямой и косвенный налог были ровно 1:2. Увеличение косвенных налогообложений свидетельствует об общем дисбалансе и развитии кризиса в экономике государства.
В современном положении налоги осуществляют две основные функции: фискальная и экономическая.
Функции налога являются проявлением его сущности в действии, способом выражения его свойств.
Функция показывает, как общественная цель этой экономической категории реализуется как инструмент распределения затрат и перераспределения государственных доходов.
Следовательно, возникает основная функция распределения налогов, отражающая в отношениях распределения их сущность как особое централизованное звено.
Одной из главных и наиболее последовательно реализуемых функций налогов является бюджетная (доходная) функция.
Формируется доходная часть государственного бюджета на основании стабильности и централизованности сбора налогов, что изменяет само государство и превращает в крупнейшее экономическое образование. Посредством фискальной функции реализуется основная социальная цель налогообложения - финансовое формирование государственных ресурсов, накопленных во внебюджетных фондах в бюджетной системе и необходима в выполнении их собственных функций (военно-оборонительные, социальные, экологические и т. д.).
Другая функция налогов как экономической категории заключается в том, что существует возможность количественного отображения поступления налогов и их сравнения с потребностью государства в финансовом ресурсе.
В связи с функцией контроля в целом оценивают эффективность всех налоговых каналов. Главная функция налогов – распределительная.
Государство нуждается в финансировании для реализации своей главной цели – заботиться о гражданах.
Главным образом, две эти функции в ограниченных объединениях выявляют эффективность контрольных и фискальных отношений, а так же фискальной политики.
Распределительная функция налогов имеет ряд свойств, которые характеризуют многогранность ее роли в процессе воспроизводства. Прежде всего, первоначально распределяющая функция налогов была чисто фискальной: заполнить государственную казну, чтоб получить возможность на содержание армии, бюрократического аппарата и социальной части (образование, здравоохранение и т. д.).
Но поскольку государство считало необходимым активно участвовать в организации экономической жизни в стране, оно имело регулирующую функцию, которая осуществлялась через механизм налогов.
В регулировании налогами существуют стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции, а также подфункция цели репродукции.
Стимулирующие подфункции налогов реализуются через систему привилегий, исключений, предпочтений, которые связаны с формированием объекта налогообложения.
Это проявляется в изменении объекта налогообложения, в уменьшении налоговой базы и в снижении налоговой ставки.
Таким образом, фискальная функция является основной функцией всех государств, с помощью которой формируются государственные денежные средства и создается благоприятное материальное условие для государственного функционирования.
Только фискальные функции подготавливают реальную возможность для других распределений части стоимости государственного дохода. Фискальные функции налогов, посредством которых национализируется часть национального дохода в форме денег, может создавать объективные предпосылки для государственного вмешательства в экономику[11].
Отсюда следует, что она во многом определяет экономические функции. Экономические функции означают, что налоги как активные участники процессов перераспределения оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируют или сдерживают его темпы, усиливают либо ослабляют приумножение капитала, увеличивают или уменьшают платежеспособные запросы населения.
Совокупность налогов, которые законодательно закреплены и взимаются исполнительными органами, а также методы и принципы создания налогов, формируют, таким образом, налоговую систему.
1.3. Цели и задачи налоговой системы
Во всех развитых странах основными стимулами для реформирования налогообложения являются: стремление превратить налоговую систему в пример справедливости, простоты, эффективности и устранения всех налоговых барьеров для экономического роста.
Реформирование налоговой системы должно происходить постепенно на основе длительного и тщательного анализа ситуации с получением налогов. Любые радикальные изменения в налоговой системе Российской Федерации, особенно те изменения, которые ущемляют экономические интересы налогоплательщиков, не только приведут к увеличению налоговых поступлений в бюджет, но и приведут к потере источников дохода, так как налоговая нестабильность будет решающей. Фактор, который заставит многих налогоплательщиков уйти в «теневую» экономику.
Основной целью реформы налоговой системы в Российской Федерации является снижение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, обеспечение выравнивания налоговых условий, упрощение налоговой системы, обеспечение ее стабильности и большей прозрачности[9].
Для определения целей и задач реформирования налоговой системы важно понимать функции налогов, роль, которую они играют в системе государственных и муниципальных финансов, а именно: фискальная функция, что означает, что доходная база бюджетов из всех уровней формируется за счет налогов; стимулирование или регулирование означает, что государство посредством финансовой политики влияет на процессы воспроизводства, накопления капитала и объем эффективного спроса.
«Создание стимулов для инновационной деятельности налогоплательщиков, а также поддержка инноваций и модернизации в Российской Федерации станут основными целями налоговой политики в среднесрочной перспективе»[10].
Эта цель современной политики более стимулирует, чем фискальные функции налогов, но давайте не будем забывать, что государство преследует цель поддержания сбалансированного бюджета «создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей фискальную стабильность в среднесрочной и долгосрочной перспективе».
Цели налоговой политики:
- повышение эффективности налогового администрирования;
- налоговые стимулы для инноваций;
- корректировка тарифов на страховые взносы в обязательную пенсию, медицинское и социальное страхование;
- разработка механизмов налогообложения имущества;
- увеличение налоговых поступлений по определенным видам налогов;
- снижение налоговой нагрузки, равенство граждан.
Текущие реформы российской налоговой системы в настоящее время преследуют ряд конкретных целей:
1. Создание особых условий для ведения предпринимательской деятельности в районах перспективного социально-экономического развития Дальнего Востока и Восточной Сибири с расширением этого региона до Республики Хакасия и Красноярского края;
2. Стимулирование развития малого бизнеса;
3. Противодействие уклонению от налогов с использованием юрисдикций с низкими налогами, в том числе путем введения института контролируемых иностранных компаний.
В настоящее время, как и в большинстве стран мира, существует вопрос об уклонении от уплаты налогов с использованием юрисдикций с низким уровнем налогообложения (офшор), в частности: путем:
- выведения доходов от предоставления консалтинговых услуг, операций с ценными бумагами;
- манипулирование ценами в сделках с оффшорными компаниями (трансфертное ценообразование);
- выплаты роялти и процентов через «транзитные» страны, с которыми Российская Федерация заключила соглашения об избежании двойного налогообложения.
4. Создание механизма налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний. Налоговый кодекс Российской Федерации в настоящее время не предусматривает механизма налогообложения нераспределенной прибыли иностранных компаний, в которых участвует налоговый резидент Российской Федерации (как физическое, так и юридическое лицо)[5].
В то же время последовательность операций, направленных на изъятие доходов под влиянием юрисдикций с низкими налогами, содержит максимальные риски с точки зрения уклонения от уплаты налогов;
5. Обмен информацией по налоговым вопросам;
6. Совершенствование налогообложения иностранных организаций.
Специалисты государственной налоговой службы нашей страны создали комплексную систему мер по усовершенствованию налоговой политики.
Она направлена на:
- снижение налоговых нагрузок для отечественного производителя и ее перенаправление с действующего сектора экономики на сферу потребления;
- упрощение налоговой системы;
- увеличить сбор налогов и сборов и усилить контроль за их поступлением в бюджет.
Таким образом, можно сделать вывод, что налоги в современном обществе являются основной формой доходов государства и необходимым звеном экономических отношений в обществе. Совокупность налогов, а также методы и принципы построения налогов представляют собой налоговую систему, которая возникла с момента возникновения государства, менялась, развивалась и совершенствовалась.
1.4. Нормативно-правовая база налогового учета
Анализируя нормативные акты, документы, информационные сообщения, регламентирующие ведение налогового учета, выделяя правила ведения налогового учета, автор рассматривает их нормативное обоснование и приходит к выводу, что теоретические основы налогового учета полностью прописаны в Налоговом кодексе Российской Федерации, несмотря на то, что они рассредоточены по всему его тексту. Теоретические основы бухгалтерского учета изложены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ), Приказе Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Приказе Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету» и множестве других нормативных документов. Поэтому с нормативным обоснованием теоретических основ бухгалтерского учета проблем не возникает. Противоположная ситуация складывается с налоговым учетом. Основным нормативным документом, регулирующим налоговый учет, является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ). Но, к сожалению, в Кодексе теоретическим основам налогового учета не уделено должного внимания. Логично предположить, что основы должны быть изложены в части первой НК РФ в отдельной большой статье или нескольких последовательных. Такой подход значительно бы облегчил его изучение и ведение. Но все далеко не так. Изначально понятие налогового учета было введено только по одному налогу - налогу на прибыль организаций. В гл. 25 НК РФ достаточно подробно изложены его теоретические основы. Организации налогового учета также уделено внимание в Приказе МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Методические рекомендации). Указанный Приказ утратил силу, но требует внимания из-за недостаточности нормативной информации по вопросу налогового учета в целом. В части первой НК РФ ведение учета объектов налогообложения установлено для всех налогоплательщиков и налоговых агентов: - налогоплательщики обязаны "вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах" (пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ); - налоговые агенты обязаны "вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику" (пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ). Конечно, это общие требования, установленные для всех налогоплательщиков. Но для экономических субъектов учет, прежде всего, предполагает его документирование. Указания на ведение, в том числе документирование, налогового учета конкретизированы по следующим налогам и специальным налоговым режимам: 1) налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ) - налоговый учет ведется в соответствии со ст. 313 «Налоговый учет. Общие положения» НК РФ, а также в соответствии со многими другими статьями указанной главы, регулирующими особенности ведения налогового учета по отдельным доходам и расходам; 2) налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ) - налоговый учет ведется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» и ст. 169 НК РФ; 3) налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ) - налоговый учет ведется в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 230 НК РФ и Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей»; 4) упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ) - налоговый учет ведется в соответствии со ст. 346.24 «Налоговый учет» НК РФ, а также Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения»; 5) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК РФ) - налоговый учет ведется в соответствии с Приказом Минфина России от 11 декабря 2006 г. N 169н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и Порядка ее заполнения»; 6) патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ) - налоговый учет ведется в соответствии с Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н. Исходя из норм НК РФ и правил, установленных для ведения бухгалтерского учета, можно выделить правила ведения налогового учета: 1) исходя из вторичности налогового учета по отношению к бухгалтерскому учету его объекты так же, как и объекты бухгалтерского учета, подлежат денежному измерению в валюте Российской Федерации. Если стоимость объектов бухгалтерского учета выражена в иностранной валюте, то она подлежит пересчету в валюту Российской Федерации (ст. 12 Закона N 402-ФЗ). 2) в бухгалтерском учете имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации. 3) «бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации» (п. 3 ст. 6 Закона N 402-ФЗ). 4) "бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета" (п. 3 ст. 10 Закона N 402-ФЗ). Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.