Файл: Цель и задачи налогового учета(МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ).pdf
Добавлен: 15.05.2023
Просмотров: 247
Скачиваний: 3
5) текущие затраты на производство продукции и капитальные затраты (вложения) в бухгалтерском учете учитываются раздельно[6].
Итак, мы выделили правила ведения налогового учета и дали им нормативное обоснование. Исходя из вышеизложенного, можно утверждать, что теоретические основы налогового учета полностью прописаны в Налоговом кодексе Российской Федерации, несмотря на то, что они рассредоточены по всему его тексту.
ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТ
2.1 Учет, его сущность и значение
Бухгалтерский учет присущ всем социально-экономическим субъектам. Бухгалтерский учет - это система непрерывного отражения фондов (по их видам и источникам) и процессов хозяйственной деятельности предприятий. Он регистрирует все операции по перемещению (обороту) материальных и денежных средств, их использованию в процессе производства, распределении и потреблении общественного продукта.
В бухгалтерском учете отражены все наиболее важные аспекты деятельности предприятий, объем материальных и денежных ресурсов, определяются объем и стоимость изготовления материалов, продукции, продаж, выявляются результаты хозяйственной деятельности.
Налоговый учет является неотъемлемой частью национального экономического бюджета.
Налоговый учет - учет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Совокупность всех видов бюджетов формирует систему государственного бюджета.
Бюджетная система призвана играть важную роль в осуществлении финансовой политики государства, цели которого определяются его экономической политикой. Бюджетные отношения - это финансовые отношения государства на федеральном, региональном (субъекты федерации) и местные уровни с государственными, акционерными и другими предприятиями и организациями, а также население в отношении формирования и использования централизованного фонда денежных ресурсов.
2.2. Налоги как основной источник финансовых ресурсов государства
В системе формирования доходов бюджета государства ведущей и основной является налоговая форма взаимоотношений государства и экономических субъектов.
Налоги - это финансовые отношения между государством и налогоплательщиком с целью создания общегосударственного централизованного фонда денежных средств, необходимых для выполнения государством его функций. Налоговая система - это совокупность налогов и обязательных платежей, установленных в стране с целью пополнения доходной части бюджетов разных уровней.
Принципы построения оптимальной налоговой системы представлены на рисунке 2.1[15].
Рис.2.1. – Принципы построения налоговой системы
Доходы бюджетов состоят из налоговых и неналоговых доходов и межбюджетных трансфертов. Важным показателем части доходов бюджетов всех уровней являются налоговые и неналоговые доходы. Расходы бюджета субъекта РФ - отношения, возникающие в процессе распределения бюджета как централизованного фонда данного субъекта. Определяющим процессом здесь является распределение средств. Расходы бюджета можно рассматривать в различных ракурсах: в разрезе государственных программ, в разрезе ведомств, в разрезе отраслей, в разрезе видов расходов.
Все доходы бюджета в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, Бюджетной классификацией группируются следующим образом: налоговые доходы, неналоговые доходы, финансовая помощь.
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, налоговые доходы бюджетов городских округов имеет следующую структуру (рис. 1.7).
Рисунок 2.2. - Структура налоговых бюджетов городских округов
В частности, согласно ст. 13 части первой Налогового кодекса РФ, к федеральным налогом, т. е. тем, в отношении которых распорядительные функции в полном объёме принадлежат федеральному правительству, относят:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц;
- единый социальный налог;
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- водный налог;
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
- государственная пошлина.
К региональным налогам (ст. 14 НК РФ) относят [3]:
- налог на имущество организаций;
- налог на игорный бизнес;
- транспортный налог.
К местным налогам (ст. 15 НК РФ) относят лишь [3]:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц.
Необходимо обратить внимание, что в деятельности конкретного финансового органа могут использоваться одновременно несколько из указанных вариантов.
Таким образом, очевидна диспропорция в распределении налоговых доходов между участниками бюджетной системы Российской Федерации. Подобная диспропорция в интересах федерального правительства позволяет ему концентрировать в своём распоряжении колоссальные финансовые ресурсы, при этом лишая субъекты федерации и, в наибольшей степени, муниципальные образования, средств для развития.
Эволюционный процесс формирования человеческого общества свидетельствует, что ни один человек не может существовать обособленно от других людей. Кроме государства, никакая другая организация не может обеспечивать удовлетворение растущих потребностей общества. Обладая для этого необходимыми средствами, то есть финансовыми ресурсами, государство может учитывать многогранность интересов членов общества в своей политике.
Итак, проанализированы теоретические подходы к сущности категории «финансовые ресурсы» позволяют увидеть всю многогранность данного понятия. Финансовые ресурсы государства является исходной категорией государственного управления жизни общества, эффективным орудием воплощения государственной политики, направленной на обеспечение жизнедеятельности общества, устранения недостатков рыночного механизма и стимулирования развития экономики в целом.
Рациональное использование финансовых ресурсов в государстве является залогом высоких стандартов жизни общества. Необходимо не столько мобилизация максимальной их количества, а скорее их эффективное использование, исходя из текущих потребностей экономики и стратегических задач дальнейшего развития.
2.3. Органы, осуществляющие контроль и учет налоговых сборов
В управлении бюджетными процессами принимают участие почти все части органов государственной власти и управления Российской Федерации. Однако центральным среди них является система государственного финансового управления: Министерство финансов России, министерство финансов республики, министерство по налогам и сборам, финансовый отдел и остальные территориальные органы финансового управления, федеральное казначейство.
Очень эффективно проявляется контроль, учет доходов, производимый Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Служба по налогам нашего государства была создана на основании закона РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР» (от 21.05.1991 г.) и представлена президенту.
Основная задача государственной налоговой службы Российской Федерации ставится контроль за исполнением законодательств о налогах, правильность их расчета, полнота и своевременность внесения в соответствующие бюджеты.
Налоговые проверки являются органами оперативного финансового контроля. Им даются широкие права.
Например, налоговые проверки проверяют денежные документы, книжную, отчетность, декларации и разные документы, которые связаны с исчислением уплаты налогов и другой налоговой платежности в бюджете, в разных министерствах и ведомствах на предприятий, учреждений и организаций с различными формами собственности. В то же время налоговые инспекции могут потребовать необходимые разъяснения, ссылки и информацию по вопросам, возникающим в ходе проверок (за исключением информации, составляющей коммерческую тайну); обследование любых помещений предприятий (промышленных, складских, торговых), используемых для извлечения доходов.
В случаях непредставления (или отказа представить) бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей, налоговые инспекции имеют право приостанавливать операции предприятий, учреждений и организаций по расчетным и другим счетам в банках и других финансово-кредитных учреждениях; изымать документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения; применять финансовые санкции и штрафы; присутствовать в суде и арбитраже иски о ликвидации предприятия, признании сделок недействительными.
С увеличением числа налогоплательщиков нагрузка налоговых инспекторов постоянно растет. В связи с этим возникает ряд проблем налогового контроля и бухгалтерского учета.
Нередко налогоплательщики представляют в налоговые органы искаженные данные, занижают налогооблагаемые доходы, применяют все более изощренные методы сокрытия объектов налогообложения. По этим причинам государственная казна не получает значительных сумм, подлежащих оплате. Кроме того, сокрытие доходов не только ослабляет бюджет, но и создает финансовую поддержку для роста финансовых преступлений.
24 июня 1993 года был принят Закон Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» для выявления, предупреждения и пресечения налоговых преступлений и правонарушений, коррупции в налоговых органах и обеспечения безопасности деятельности государственных налоговых инспекций[17].
Налоговые органы взаимодействуют: с налоговой полицией; финансовыми и таможенными органами; органами внутренних дел; банками; комитетами (по управлению государственным имуществом, антимонопольной политике, статистике, ценовой политике); транспортными и другими инспекциями; фондами (пенсия, социальное страхование, занятость, обязательное медицинское страхование) и других государственных учреждений, а также со средствами массовой информации.
Конкретное направление, порядок и формы сотрудничества с каждым из них определяются на основе задач и компетенции соответсвующего органа.
2.4. Оперативно - бухгалтерский учет налогов, сборов, пошлин и других налоговых платежей
Поскольку оснащение государственных налоговых инспекций компьютерами, автоматизация бухгалтерского учета, мониторинга и отчетности по получению налогов и других платежей в бюджет автоматизированы.
В рамках автоматизированной информационной системы налоговой службы созданы автоматизированные рабочие места для сотрудников по учету налогов Государственной налоговой службы, которые обеспечивают оперативный учет поступлений налогов и других платежей в бюджет, содержат личные счета плательщиков, предоставляют справочную информацию для всех предприятий и организаций - плательщиков, расположенных на территории области, и отчетности.
Налоговые органы ведут учет всех категорий налогоплательщиков, что осуществляется в соответствии с положениями статей 83-86 части I Налогового кодекса от 31 июля 1998 года N 146 ФЗ (НК). Налогоплательщики, определенные в статьях 11, 19 части I Налогового кодекса (организации, филиалы и другие обособленные подразделения организации, представительства организаций, налоговые агенты, а также физические лица), подлежат регистрации в налоговых инспекциях[12].
Для каждого налогоплательщика, бухгалтерский учет сохраняется для налогов и других обязательных платежей, в соответствии с «классификацией доходов бюджета Российской Федерации». В том случае, личные учетные карточки по соответствующим налогам открываются по каждому налогоплательщику по месту регистрации, то есть по месту нахождения организации, по месту нахождения ее филиала или представительства, по месту жительства физического лица, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств налогообложения.
Все записи в книгах, журналах, реестрах и карточках лицевого счета оформляются чернилами или шариковой ручкой в хронологическом порядке и на основе первичных документов, которые обеспечивают подлинность этих записей.
Записи должны храниться тщательно, кляксы и стирание записей не допускаются.
Книги о регистрации квитанций и возвратов, а также книги личных счетов налогоплательщиков, книжные сводки по учету налоговых платежей, книги о регистрации форм строгой отчетности должны быть пронумерованы, подписаны лично главой государства налоговой инспекции и опечатаны. Порядок начисления процентов по просроченным платежам, внесенным в бюджет, определяется частью I Налогового кодекса Российской Федерации. Размер штрафов за каждый день просрочки налогов, сборов и поступлений, контроль за которыми установлен, взимается налоговыми органами, установлен статьей 75 части I Налогового кодекса.
Сотрудники департаментов по учету налогов и других обязательных платежей (отделы бухгалтерского учета и отчетности) ведут регистры, книги и журналы учета, карточки лицевого счета плательщиков и сводные отчеты, утвержденные приказом Государственной налоговой службы России на каждый финансовый год в установленном порядке.
Бухгалтер счета несет ответственность за правильность ведения бухгалтерского учета и отчетности, контролирует обоснованность возмещений (или зачетов) средств из бюджета и несет ответственность за сохранность первичных документов.
Личные учетные карточки предоставляются только в правоохранительные органы и органы налоговой полиции по официальному запросу в связи с возбуждением уголовного дела или проведением аудита в соответствии со статьей 109 ПК РФ[3].
Личные карточные счета также предоставляются во время проверок налоговых органов вышестоящими органами или надзорными органами в течение периода аудита.
Финансовые органы, исполнительные органы, кредитные организации, федеральные казначейские органы в порядке, установленном законодательством или договором между Государственной налоговой службой России и указанными органами и учреждениями для выполнения функций, возложенных на них законодательством, предоставляют Платежный баланс с бюджетами налогоплательщика (остаток задолженности и переплаты, в том числе в неденежной форме). Вся остальная информация о налогах представляется налоговыми органами внешним пользователям в рамках заключенных соглашений и распоряжений о взаимодействии и обмене информацией. Принципы учета начисленных и полученных сумм налогов и других платежей, а также исправления выявленных ошибок, изложенные ниже, сохраняют свою полную стоимость в условиях автоматизированного учета доходов.