Файл: Общие положения о применении упрощенной системы налогообложения.pdf

Таблица 3 - Налоговые ставки единого налога

Согласно ст. 346.19 НК РФ для единого налога налоговым периодом признается календарный год, по итогам которого организация обязана исчислить и уплатить единый налог (либо минимальный налог).

Согласно п. 2 ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами в отношении единого налога считаются I квартал, полугодие и 9 месяцев, по итогам которых исчисляются и уплачиваются авансовые платежи по единому налогу.

Таким образом, каждый налоговый период для единого налога — календарный год (с 1 января по 31 декабря) — включает в себя три отчетных периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев). При этом налог исчисляется по итогам налогового периода, а по итогам каждого отчетного периода рассчитывается авансовый платеж.

Таблица 4 – Сроки подачи заявления о переходе на упрошенную систему

Соблюдение ограничений, установленных статьями 346.12 и 346.13
НК РФ, и своевременная подача заявления являются достаточными основаниями для перехода на упрощенную систему налогообложения.

По результатам рассмотрения заявления налоговый орган дает ответ по формам № 26.2-2 и 26.2-3, утвержденным приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495, и уведомляет организацию и индивидуального предпринимателя о возможности или невозможности применения упрощенной системы. Такое уведомление налоговый орган должен вручить в месячный срок со дня представления заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Порядок и условия прекращения применения упрощенной системы

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, вправе перейти в добровольном порядке на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Если, например, в 2017 г. организация или индивидуальный предпри-ниматель применяют упрощенную систему налогообложения, то перейти
на иной режим налогообложения они могут не ранее 01.01.2018 при условии уведомления об этом налогового органа не позднее 15.01.2018.

Уведомление об отказе от применения упрощенной системы нало-гообложения подается по форме № 26.2-4, утвержденной приказом
МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495.

Для прекращения применения упрощенной системы в обязательном порядке Налоговый кодекс РФ предусматривает несколько оснований (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Налогоплательщик считается утратившим право на применение
упрощенной системы, если:

• 1. по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогопла-тельщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и подпунктами 1 и 3 п. 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. руб. с учетом индексации;
  2. организация или индивидуальный предприниматель перестали
     отвечать требованиям, установленным пунктами 3 и 4 ст. 346.12.
     НК РФ (этими пунктами установлены лица, которые не вправе при
     менять упрощенную систему налогообложения);
  3. Эти ограничения распространяются на налогоплательщиков, использующих в качестве объекта налогообложения, как доходы, так и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, потерявшие право на применение упрощенной системы, считаются перешедшими на иной режим налогообложения с начала того квартала, в котором право было утрачено. Приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 утверждена форма Сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения, рекомендуемая МНС России для применения организациями и индивидуальными предпринимателями. Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения и о переходе на иной режим налогообложения налогоплательщик обязан представить в налоговый орган в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода. Обращаю ваше внимание на то, что не имеет значения, в каком ме-
сяце квартала произошло превышение ограничений. В любом случае
переход на иной режим налогообложения осуществляется с начала
этого квартала.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему, при определении доходов и расходов используют кассовый метод, а при исчислении налога на прибыль организации используется метод начисления. Отличие этих методов заключается разных принципах признания, для целей налогообложения, даты получения доходов и осуществления расходов. При переходе на упрощенной системы могут возникнуть некоторые сложности в определении налоговой базы. В этой ситуации необходимо руководствоваться переходными положениями, установленными ст. 346.25 НК РФ, которые обеспечивают учет всех доходов и расходов.

Учет полученных авансов от покупателей. Если использовался метод начисления, то согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему в оплату по договорам, исполнение которых осуществляется после перехода на этот специальный налоговый режим.

Итак, речь идет именно о полученных в период применения общего режима налогообложения авансовых платежах (предварительных оплатах) за товары (работы, услуги), имущественные права, реализация которых будет осуществлена в период применения упрощенной системы налогообложения.

Получение аванса налогоплательщиками, использующими метод начисления, говорит о том, что в этот момент право собственности на товары не перешло от продавца к покупателю (услуга не оказана, работа не выполнена), имущественные права не переданы. Очевидно, что реализация не произошла, соответственно налогоплательщиками не были (и не могли быть) отражены в налоговом учете доходы от реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ). То же согласно общему правилу справедливо и для внереализационные доходов.

Значит, при переходе на упрощенную систему налогообложения на дату перехода налогоплательщики обязаны включить в состав доходов суммы, которые были получены ими в качестве авансов от покупателей до момента перехода, и отразить их в составе доходов по итогам первого отчетного периода применения упрощенной системы.

Оплата отгрузки товаров, произошедшей до перехода. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ налогоплательщики, использовавшие в период применения общего режима налогообложения метод начислений и перешедшие на упрощенную систему, не включают в налоговую базу единого налога денежные средства, полученные после перехода, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Данное правило применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализованных в период применения общего режима налогообложения, оплата которых будет получена в период применения упрощенной системы налогообложения.

Как упоминалось выше, метод начисления предполагает отражение сумм выручки от реализации в составе доходов в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от сроков оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, за некоторым исключением.

Поэтому выручка от реализации отгруженных до перехода на упрощенную систему налогообложения товаров (выполненных работ, оказанных услуг), реализованных имущественных прав уже включена в состав доходов налогоплательщика. Соответственно деньги (или иное исполнение встречного обязательства), полученные в период применения упрощенной системы налогообложения, не следует учитывать в составе доходов, облагаемых единым налогом.

Учет авансов, уплаченных до перехода. Как следует из подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, расходы налогоплательщика, ранее использовавшего метод начисления, после перехода на упрощенную систему налогообложения признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов произошла до перехода на упрощенную систему.

В рассматриваемом случае речь идет о предоплате за поставку товаров
(выполнение работ, оказание услуг) организацией в период применения ею общего режима налогообложения, хотя сами расходы будут фактически осуществлены в период применения упрощенной системы налогообложения.

Поскольку метод начисления, применяемый при общем режиме налогообложения, предполагает, что расходы учитываются в составе расходов после их фактического осуществления, выданные авансы не были учтены в качестве расходов при исчислении налога на прибыль. Но в условиях действия упрощенной системы налогообложения в момент совершения расходов выполняются условия, необходимые для их признания при исчислении единого налога (расходы оплачены и осуществлены).

Оплата товаров (работ, услуг), приобретенных до перехода на упрощенную систему. Расходы, совершенные налогоплательщиком в период применения общего режима налогообложения и метода начисления, могут быть уже учтены при налогообложении прибыли, тогда второй раз (по мере поступления оплаты в период применения упрощенной системы) в целях налогообложения их учитывать не надо.

То же следует и из подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, согласно которому не вычитаются из налоговой базы денежные средства, внесенные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

Глава 2 Бухгалтерский и налоговый учет при упрощенной системе налогообложения

Оформления бухгалтерского учета при упрощенной системе

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета на основании п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете», который устанавливает единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. За исключением учета объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА). При этом организация, перешедшая с общепринятой системы налогообложения на упрошенную систему, как и до перехода, может продолжать вести бухгалтерский учет по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете^[5].

Однако организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, независимо от их желания, обязаны вести учет объектов ОС и НМА в установленном порядке. При постановке учета организации следует руководствоваться положениями Закона «О бухгалтерском учете», а также Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 , утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н и Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 91н.

Ведения бухгалтерский учет позволяет определить остаточную стоимость объектов ОС и НМА, позволит следить за наличием и движением этих объектов.

Несмотря на предоставленное Законом «О бухгалтерском учете» освобождение от ведения бухгалтерского учета, организации, применяющие упрошенную систему, как и прежде, все хозяйственные операции должны оформлять первичными документами, на основании которых заполняется книга учета доходов и расходов.