Файл: Общие положения о применении упрощенной системы налогообложения.pdf

В качестве первичных документов, на основании которых будет организован бухгалтерский учет внеоборотных активов, следует использовать унифицированные формы по учету ОС и НМА^[6]:

- для учета всех видов приобретаемых НМА применяется форма № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов»;

- для зачисления в состав основных средств отдельных объектов применяется форма № ОС-1 «Акт (накладная) приемки-передачи основных средств»;

- для оформления приемки-сдачи ОС из ремонта, реконструкции и модернизации применяется форма № ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов»;

- для оформления полного или частичного списания ОС применяется форма № ОС-4 «Акт на списание основных средств» либо № ОС-4а «Акт на списание автотранспортных средств»;

- для оформления поступившего на склад оборудования, требующего монтажа, применяется форма № ОС-14 «Акт о приемке оборудования», дальнейшая передача такого оборудования монтажным организациям оформляется Актом приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15). На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Кроме перечисленных актов, на каждый объект или группу однотипных объектов ОС, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одни и те же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость, в бухгалтерии должна оформляться форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств».

В ряде ситуаций у организаций возникает необходимость вести бухгалтерский учет в полном объеме, несмотря на то, что они применяют упрощенную систему. Прежде всего, речь идет о ситуациях, когда организация распределяет прибыль между участниками (акционерами). Так, источником выплаты дивидендов акционерного общества является прибыль после налогообложения (чистая прибыль общества). Она определяется по данным бухгалтерской отчетности.

На практике встречаются и другие ситуации, когда организациям, перешедшим на упрошенную систему налогообложения, приходится вести бухучет в полном объеме. Например, если одновременно с упрошенной системой организация является плательщиком ЕНВД (по данному вопросу см. письмо Минфина России от 26.03.2004 № 04-02-03/69)^[7].

В заключение отметим, что вести бухучет в полном объеме, как правило, лучше и для самих организаций. Во-первых, это позволяет оперативно получать информацию об имущественном состоянии, обязательствах и финансовых результатах фирмы. Во-вторых, позволяет эффективнее контролировать движение активов и обязательств. И, в-третьих, ведение бухучета в полном объеме поможет избежать многих проблем при возврате на общий режим налогообложения. Особенно когда этот возврат является вынужденным.

1. Налоговый учет доходов и расходов

Согласно статье 346.24 НК РФ плательщики единого налога, применяющие упрошенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности (доходов и расходов), используемых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога. Для этого предназначена Книга учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения, которой согласно закону утверждает Минфин России^[8].

Однако прежде чем рассказать о порядке заполнения Книги учета доходов и расходов, следует выяснить, каков порядок признания доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения.

Доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той или иной мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов на основе соответствующих глав НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии
с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) - как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), имущество или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250
НК РФ.

Внереализационными признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации.

Перечень внереализационных доходов является открытым, то есть
если налогоплательщик получает какой-либо доход, не являющийся
доходом от реализации и не указанный в ст. 251 НК РФ, его необходимо относить к внереализационным доходам, даже если он, и не поименован в ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения организациями и предпринимателями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Эти доходы никак не влияют на объект налогообложения.

Датой получения доходов при применении упрощенной системы налогообложения признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). На пример ООО «БИС» реализовало 27.09.2017 товар оптовому покупателю. Оплата поступила на расчетный счет 06.10.2017.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов при применении упрощенной системы налогообложения признается день поступления денежных средств на счета в банках.

В нашем примере товар был передан покупателю 27.09.2017, а оплата поступила 06.10.2017. Датой получения дохода признается 06.10.2017. Значит, доход от реализации товара ООО «БИС» обязано учесть при сдаче отчетности за год.

Налогоплательщику, выбравшему в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следует иметь в виду, что при определении налоговой базы в состав расходов включаются не все затраты, а только их ограниченный перечень из ст. 346.16 НК РФ.

Обратимся к перечню расходов, которые перечислены в ст. 346.16 и 346.18 НК РФ представлены в виде таблицы 5. Отметим, что данный перечень несколько раз изменялся, но ниже будут рассмотрены те расходы, которые могут учитывать плательщики единого налога с 1 января 2017 г.

Таблица 5 - Расходы, учитываемые при расчете единого налога и связанные
с осуществлением предпринимательской деятельности

Заметим, что согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ ряд расходов должен определяться в соответствии с положениями главы 25 НК РФ в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организациями. Это материальные расходы (ст. 254 НК РФ), расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ), расходы на обязательное страхование (ст. 263 НК РФ), проценты по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ), прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ)^[9].

Определяя расходы в целях исчисления единого налога, организациям (индивидуальным предпринимателям) следует придерживаться некоторых правил, специально оговоренных в законодательстве.

Расходы при упрошенной системе признаются при исчислении налоговой базы единого налога только при их соответствии критериям, установленным для признания расходов при налогообложении прибыли — ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В целях признания расходы должны соответствовать следующим требованиям в совокупности.

1. Расходы должны быть обоснованы. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В законодательстве не разъяснено, что понимать под термином «экономическая оправданность». Представляется, что в данном случае речь идет о том, что те или иные расходы необходимы для нормального функционирования организации (индивидуального предпринимателя), получения в будущем прибыли либо иного благоприятного экономического результата.
2. Расходы должны быть подтверждены документами, оформленными
   в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иными словами, расходы следует подтверждать документами, имеющими утвержденные формы. Иначе налогоплательщик не может признавать такие расходы в целях налогообложения. Данное положение наверняка приведет к конфликтам, например, если документы, подтверждающие расходы, есть, но оформлены они с отступлениями от утвержденной формы.
3. Расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Это означает, что налогоплательщики могут признать в качестве расходов только те из них, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью и производятся для получения доходов. Например, нельзя признать расходами затраты на приобретение автомобиля, используемого для личных, семейных или иных подобных целей, т.е. целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

В отличие от налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения и учитывающих расходы методом начисления, т.е. по мере их возникновения, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, законодательством предусмотрено, что расходы признаются ими только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Тем самым устанавливается так называемый кассовый метод признания расходов.

Следует иметь в виду, что оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав следует признавать не только фактическое перечисление денежных средств, но и иное прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, непосредственно связанное с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав, например, путем встречной поставки, зачета взаимных требований либо какого-нибудь иного исполнения обязательства по договору.

Глава 3 Применение упрощенной системы налогообложения на предприятии

Налоговый учет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей и схематично выглядит следующим образом (рис. 1)

Рисунок 1 – Порядок расчета на лога по упрощенной системе

Основанием для отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, даты, и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Книга учета доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей утверждена приказом Минфина России, применяющих упрощенную систему налогообложения, в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционны способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный
(налоговый) период. Особенности порядка отражения хозяйственных операций в Книге сгруппированы в следующей таблице 6.

Таблица 6 – Требования к заполнению Книги доходов и расходов