Файл: Теоретические основы налогового учета.pdf

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях налоги занимают значимую сферу общественной и профессиональной жизни. Безусловно, для каждой сферы деятельности существует подходящий именно ей аспект системы налогообложения. Так, для предприятий и фирм различного уровня ключевое значение имеют налоговый учет и налоговый контроль. Налоговая декларация выступает связующим звеном между ними. Изучению налоговой декларации в налоговом учете посвящена тема курсовой работы.

Базисом для выстраивания отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами выступает налоговый учет, поскольку без постановки на налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности. Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов. Получить же всю необходимую для налогового учета и налогового контроля информацию возможно при помощи специальных документов, к которым можно отнести налоговую декларацию.

Целью курсовой работы является всестороннее изучение места налоговой декларации в налоговом учете.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• дать понятие и раскрыть сущность налогового учета;
• рассмотреть этапы развития налогового чета в Российской Федерации;
• изучить особенности организации налогового учета;
• раскрыть дефиницию налоговой декларации;
• изучить операции, выполняемые с налоговой декларацией.

Объектом изучения в курсовой работе выступает налоговый учет, а предметом налоговая декларация в налоговом учете.

Главным и наиболее надежным источником информации в данной курсовой работе выступает Налоговый кодекс Российской Федерации, а также некоторые федеральные законы, имеющие отношение к области налогообложения и учетной политики. Научную основу представленного исследования составляют учебники, периодические издания и другие работы различных российских авторов, специализирующихся в сфере налогообложения.

1 Теоретические основы налогового учета

Понятие и сущность налогового учета

Налоговый учет является важной составляющей деятельности любого предприятия.

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом Российской Федерации [3, с. 31].

Налоговый учёт осуществляется с целью формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога [3, с. 32].

Данные налогового учёта должны отражать ряд показателей, таких как: порядок формирования суммы доходов и расходов;

• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчётном) периоде;
• сумму остатков расходов (убытков) подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• сумму задолженности по расчётам с бюджетом [3, с. 33].

Положения о налоговом учете содержаться в Налоговом кодексе Российской Федерации. В соответствии со статьёй 313 НК РФ: «система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому» [8, ст. 313]. Согласно данной статье, порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, которая в свою очередь утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

На основе налогового учета формируются отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами. Это необходимо для того, чтобы налоговые органы имели реальные возможности осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности [1, с. 204]. Но без постановки на налоговый учет, а именно, без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы это невозможно. Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности, как предприятий, так и налоговых органов. В результате его осуществления налоговые органы получают информацию, необходимую для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно-правовой форме организации-налогоплательщика и др.

Согласно ст. 314 формирование данных налогового учёта предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчётных периодах либо переносятся на ряд лет) [5].

Ключевым понятие при ведении учета являются регистры. Регистры налогового учёта формируются по всем операциям, тем или иным образом, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с принципом непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения. Регистры бухгалтерского учёта могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учёта в том случае, если порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учёте. Соответственно, объекты, учтённые в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учёте, так и в налоговом законодательстве [5].

Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции, которые возникают непосредственно в ходе осуществления им деятельности, и самостоятельно определяет по каким объектам учёта он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учёта. В данных формах должны быть отражены все данные, необходимые для правильного определения показателей налоговой декларации [11, с. 48].

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Для этих целей служат первичные учётные документы, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт [12].

Первичные документы, применяемые при бухгалтерском учете могут использоваться в налоговом учете.

С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) [12].

Аналитические регистры - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированные без распределения по счетам бухгалтерского учета [1, с. 314].

Таким образом, первичные документы служат основанием для ведения не только бухгалтерского, но и налогового учёта.

Следовательно, целями и задачами налогового учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода [8];

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций [8].

В итоге можно сказать, что налоговый учет – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

Этапы развития налогового учета в РФ

Возникновение налогов, становление и развитие финансовой системы и в последующем выделение из нее налоговой системы неразрывно связано с зарождением общества и государственного устройства. Налоговый учет Российской Федерации имеет относительно недавнюю историю, несмотря на долгую и насыщенную историю страны, финансовая система которой прошла, этапы, характерные для любого государства [10, с. 105].

Вести речь о первом этапе развития и становления налогового учета можно с 01.01.1992 г. Именно с этого времени в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учета. Так, закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в ред. от 27.12.1991) отражал определение выручки не по цене реализации, а по среднерыночной цене, независимо от того, была ли фактическая цена реализации выше или ниже фактической себестоимости. Это привело к возникновению первого отличия налогового и бухгалтерского учета. Кроме того, уже в этот период для целей налогообложения и для целей бухгалтерской отчетности стали использоваться специализированные показатели, такие как «Балансовая прибыль или убыток» в бухгалтерской отчетности и «Валовая прибыль» в налоговой [9, с. 7].

Второй этап начался с декабря 1994 г. Конфликт между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 г. Это связано с тем, что предпринимательские круги выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих из-за изменения курса рубля. До конца 1994 г. согласно п. 14 Положения о составе затрат к налогооблагаемым доходам относились положительные курсовые разницы. В конце 1994 г. был принят Федеральный закон от 03.12.1994 №54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» [9, с. 7]. Смысл Закона заключался в том, что в целях налогообложения по прибыли валовая выручка предприятий уменьшалась на сумму положительных курсовых разниц. В результате чего по бухгалтерскому учету из-за курсовой разницы возникала прибыль, а по налоговому учету она отсутствовала. Согласно этому Закону впервые конфликт между бухгалтерским и налоговым учетом был разрешен в пользу последнего, т. е. было принято решение о том, что налоговый учет имеет преимущество перед бухгалтерским учетом для целей налогообложения. Второй этап налоговой реформы привел к окончательному отделению понятий бухгалтерского учета доходов и затрат от их налогового учета. Изменение бухгалтерского и налогового учетов потребовало корректировки отчетности. В результате были разработаны и приняты соответствующие формы отчетности и порядок их заполнения.

Третий этап формирования и развития налогового учета начался с июля 1995, который ознаменовался принятием Правительством РФ постановления №661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» [9, с. 9].

С этого момента государство сосредоточилось на максимальном взимании налогов и отказалось от функции контроля за формированием фактической себестоимости. Это привело к тому, что фактическая себестоимость и себестоимость для целей налогообложения окончательно стали самостоятельными понятиями, отличными друг от друга. Согласно данному положению не все фактические затраты можно отнести к затратам в целях налогообложения. Список налоговых затрат был четко ограничен Положением о составе затрат и не подлежал расширенному толкованию [9, с. 9].

Четвертый этап становления налогового учета берет свое начало в октябре1995, когда Министерством финансов РФ был издан приказ №115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.». Теперь для целей налогообложения определяющим фактором является учетная политика. В учетной политике стали определять дату возникновения налогового обязательства либо на дату отгрузки, либо на дату платежа. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль [9, с. 10].

Метод начисления налогов по отгрузке всегда был предпочтительнее для интересов государства. Государство всегда пыталось перевести налоговый учет предприятий на учетную политику согласно отгрузке. Для целей ведения финансового учета все предприятия должны были определять выручку на момент отгрузки, а точнее, на момент перехода права собственности. Как только возникло понятие отгрузки (перехода права собственности), потребовался нормативный документ, который регламентировал бы это понятие [11, с. 35]. Эту функцию выполнил Гражданский кодекс РФ. Переход права собственности на момент оплаты должен оговариваться отдельным пунктом договора поставки.

Наступление 5-го этапа было связано с принятием части первой НК РФ. Тем самым вводилось единообразное определение обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, перечень федеральных и местных налогов, порядок их взыскания. При этом часть первая НК РФ не описывала налогообложение по конкретным видам налогов. Эти функции впоследствии были возложены на часть вторую НК РФ, вступившую в силу с 1 января 2001 г. В данной части НК РФ было определено описание порядка исчисления и взимания конкретных налогов. Принятые позже главы части второй НК РФ описывают конкретный механизм взимания по соответствующему налогу [7, с. 273].