Файл: Теоретические основы налогового учета.pdf

2.2 Способы предоставления и заполнение форм налоговой декларации

Как упоминалось ранее, все операции с налоговой декларацией строго регламентированы Налоговым кодексом Российской Федерации. Тем не менее, законом установлена определенная степень вариативности действий.

На бумажном носителе налоговая декларация может быть представлена:

– в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме (лично или через его уполномоченного представителя (плательщика сбора, налогового агента)

– направлена в виде почтового отправления с описью вложения) [5].

Налоговая декларация может быть представлена в электронном виде по установленным форматам вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). В свою очередь в электронном виде налоговая декларация может быть представлена:

• по телекоммуникационным каналам связи;
• на электронных носителях[5].

Однако существуют категории, которые не могут избежать представления налоговой декларации в электронном виде.

Обязаны подавать декларации на электронном носителе:

1. Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел. Исключение в данном случае могут составить лишь информация, отнесенная к государственной тайне [8].
2. Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса отнесенные к категории крупнейших, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации [8].

Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговый орган не имеет права отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком (или иным установленным лицом) по установленной форме, и обязан проставить по просьбе лица, подающего декларацию сделать на копии налоговой декларации отметку о принятии, а также дату ее получения. Это происходит в случае получения налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе. При получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган должен передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде [5].

В том случае, когда налоговая декларация направляется по почте, днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки [6, с. 52].

Налоговая декларация представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) и несет полную ответственность.

Раньше полномочиями по утверждению форм налоговых деклараций обладал Минфин России. Со 2 сентября 2010 г. эти полномочия переданы Федеральной налоговой службе Российской Федерации. Кроме форм, ФНС России по согласованию с Минфином, должна утвердить порядок заполнения налоговых деклараций, а также форматы и порядок представления отчетности в электронном виде. Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации [4, с. 51].

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не вправе включать в форму налоговой декларации, в свою очередь налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

1) вида документа: первичный (корректирующий);

2) наименования налогового органа;

3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;

4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);

5) номера контактного телефона налогоплательщика [6, с. 55].

Декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Форма единой налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации [1, с.210].

2.3 Внесение изменений в налоговую декларацию

Иногда возникают такие ситуации, когда в уже поданную налоговую декларацию необходимо внести какие-либо изменения. Как правило это происходит в ряде случаев, описанных ниже.

Первой причиной внесения изменений является обнаружение налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, которые приводят к занижению суммы налога, подлежащей уплате. В данном случае налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации [8, ст. 81].

Поводом изменения уже поданной декларации является обнаружение налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, даже в том случае, если они не приводят к занижению суммы налога, подлежащей уплате. При этих условиях налогоплательщик также вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей. Важным примечанием является то, что уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока [8, ст. 81].

Сроки подачи уточненной налоговой декларации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации [6, с. 57].

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности. Если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки[8, ст. 81].

Уточненная налоговая декларация может представляться в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, но налогоплательщик освобождается от ответственности только в обозначенных случаях[8, ст. 81]:

– если представление уточненной налоговой декларации произошло до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, или ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, но при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

– если уточненная налоговая декларации представлена после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены не отраженные или не полностью отраженные сведения в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога [5].

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.

Уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган налоговой декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном законодательством [8, ст. 81].

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Положения, предусмотренные пунктами 3 и 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении налоговых агентов при представлении ими уточненных расчетов.

Правила, предусмотренные упомянутой статьей, применяются также в отношении уточненных расчетов сборов и распространяются на плательщиков сборов [8, ст. 81].

Во всех остальных случаях налогоплательщик несет ответственность за недостоверные сведения в поданной им налоговой декларации.

Если налогоплательщик несвоевременно сдал (или вообще не сдал) налоговую декларацию, то ему следует ожидать, во-первых, штраф за непредставление декларации, во-вторых, приостановления расходных операций по банковским счетам.

Если налогоплательщик несвоевременно сдал налоговую декларацию, то на него будет наложен штраф в соответствии со статьей 119 НК РФ.

В случае непредставления налогоплательщиком в срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета будет взыскан штраф в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации в электронном виде в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.

Должностные лица организации (руководитель или главный бухгалтер) подвергаются – административному штрафу в соответствии со статьей 15.5. КоАП РФ.

Процедура приостановления операций по счетам налогоплательщика регулируется статьей 76 НК РФ.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подразумевает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговая декларация занимает важное место в системе налогообложения в целом, и в налоговом учете в частности. Можно сказать, что подача налоговой декларации является завершающим этапом налогового учета и служит связующим звеном между налоговым учетом и налоговым контролем, а также обеспечивает взаимодействие между представителями фирмы и органов налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основным законодательным документом, регулирующим процесс налогообложения и формирующим систему налогов и сборов в Российской Федерации, является Налоговый кодекс РФ. В соответствии с Налоговым кодексом РФ организации обязаны вести налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом.

Таким образом, налоговый учет представляет собой особый порядок учета доходов и расходов и определение момента их признания, представляющий собой механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного периода, особый порядок формирования отложенных расходов.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения.

Данные налогового учета необходимо подтверждать. Таким подтверждением являются: первичные учетные документы (в т.ч. справки бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.