Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (Характеристика налоговых систем зарубежных стран).pdf

Налог на добавленную стоимость в Италии взимается по дифференцированным ставкам, которых существует три: 4 % – льготная, применяемся к товарам первой необходимости; 10 % – основная, облагающая широкий круг промышленных изделий; 22% – повышенная, применяемая к предметам роскоши, продуктам питания, бензину и нефтепродуктам. Сравнивая российское и итальянское налогообложение добавленной стоимости, мы видим, что в Италии система более лояльна ввиду использования более широкого перечня облагаемых товаров^[58].

В Швейцарии размер ставки НДС равняется 2,5, 3,8 и 8 %. Существует перечень видов деятельности, освобождаемых от уплаты налога, и видов деятельности, подлежащих исключению из обложения налогом на добавленную стоимость.

Ведущим звеном бюджетной системы во Франции выступает НДС с существующей системой 4х ставок: 2,1 % - на товары и услуги первой необходимости; 5,5 % - сокращенная ставка на товары культурного обихода; 10 % нормальная ставка на все виды товаров и услуг; 20% -предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак^[59].

В Швеции стандартная ставка НДС равняется 25 %, пониженная – 12%, установленная для продовольственных товаров, услуг гостиниц, ресторанов и предприятий общественного транспорта. Методики определения шведского и российского НДС имеют общие черты, потому что налогоплательщики платят налог между «выходящим» и «входящим» НДС.

В доходах немецкого бюджета удельный вес налога на добавленную стоимость составляет 28 %, а ставка самого налога равняется 19 % (основные продовольственные товары и книжно-журнальная продукция облагаются по сниженной ставке - 7 %)^[60].

Выводы

Проведя сравнительный анализ по основным налогам (налог на прибыль, подоходный налог и НДС) в разных странах мира, мы видим несоответствие российской налоговой системы существующим экономическим реалиям и задачам развития экономики. Например, в развитых странах традиционная система прогрессивного налогообложения доходов дает импульс не только экономическому, но и социальному развитию общества. Необходимо ориентироваться на опыт развития налоговых систем экономически развитых стран и мировой практики в целом.

Эффективная налоговая политика должна стимулировать накопление инвестиций в России, а не оттоку капитала. Ведь от правильно и рационально проводимой налоговой политики зависит успех общей экономической ситуации в стране. В настоящее время сохраняющиеся барьеры ухудшают инвестиционный климат. Перспектива видится в переориентации фискальной функции налоговой политики на регулирующую и социальную.

Глава 3. Совершенствование налоговой системы России с учетом опыта зарубежных стран

Сегодня налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом^[61]. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы. Современная система налогообложения представляет собой мощнейшее средство в руках тех, кто определяет социально-политическую и экономическую ориентацию государства.

Система налогов и сборов, в сущности, представляет собой необходимое финансовое звено государственного строительства и управления.

В России уже давно действует обновленная система налогообложения. Несмотря на то что она была введена в переходный период, тем не менее, можно говорить о том, чего удалось добиться. Это, безусловно, нормативное обеспечение налоговой системы, когда наконец-то была принята первая часть Налогового Кодекса РФ. Нельзя не признать: нормативная база создавалась под сильным давлением текущих весьма неблагоприятных, исторически сложившихся обстоятельствах. На первый план выходила задача спасения бюджета, достижения хоть какой-то сбалансированности финансового положения государства. При этом вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения^[62]. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, роста бюджетного дефицита и эмиссии денег. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо, поскольку незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение.

Налоговая система России часто неадекватна экономическим условиям и задачам ее развития, не отражает специфики периода построения рыночной экономики, не учитывает тенденций развития налоговой системы экономически развитых стран и мирового опыта в целом. Россия переживает не простой период – мы все еще проходим период становления, часто признаками такого этапа развития выступают различного рода кризисные явления. Практика российского налогообложения складывалась таким образом, что реакцией на подобного рода кризисы часто выступало повышение налоговых ставок, то есть увеличение налогового бремени, однако практика зарубежного опыта доказывает ошибочность и утопию подобного подхода. Невозможно, в период стагнации экономической системы, принимать такие методы, поскольку это грозит негативными последствиями как для самой налоговой системы, так и для налогоплательщиков, а значит, и для экономики государства в целом.

Как показало исследование зарубежной практики налогообложения, налоговая система государства должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества – предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемых доходах. Такая социальная функция налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе. Российская же налоговая система не выполняет в достаточной мере эту функцию, что является существенным ее недостатком. В связи с этим актуальной остается задача обеспечить формирование такой системы налогообложения, которая способствовала бы развитию экономики, формированию полноценных субъектов рынка. Одновременно придет и решение проблемы сокращения дефицитности бюджета и достижения финансовой стабилизации с последующим переходом к экономическому росту^[63].

Именно по этой причине исследуемая тема представляет особый интерес и может рассматриваться через призму формирования и становления таких цивилизованных государств и их систем, как Германия, Франция, США и Великобритания. Значительный интерес, в связи с унификацией и реформированием налоговой системы России, может представлять собой система налогообложения Германии. Налоговая система ФРГ, в свое время, была заимствована и воспринята Россией, поскольку государственное устройство наших стран имеют много схожего. Многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда сформировалась тенденция постоянного поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти, а значит, и наличие богатого опыта.

Одна из самых острых проблем нашей экономики сегодня – это нехватка финансовых ресурсов. Наиболее приемлемый способ разрешения данной проблемы – это, конечно же, полноценное налоговое регулирование, которое представляет собой систему особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику. В условиях несовершенства и нестабильности налоговых законов, порождающих неприятие налоговой системы, правовой нигилизм налогоплательщиков и, как следствие, уклонение от налогов проявляется зависимость эффективности налогового контроля от качества правовой базы как важнейшего условия его осуществления.

Опыт, полученный на протяжении всей истории существования налогообложения, продемонстрировал необходимость наличия определенных условий, при формировании полноценной налоговой системы государства. Одним из таких условий является налоговое воспитание граждан, а значит, и создание института налоговой культуры, базовым элементом которой является налоговая дисциплина. В настоящее время в России в сфере налогообложения сложился негативный стереотип поведения, обусловленный достаточно низкой налоговой дисциплиной общества, недоверием физических и юридических лиц к налоговой системе, стремлением уклониться от уплаты налогов, что в своей совокупности составляет налоговую культуру. Обо всем этом свидетельствуют как данные о росте правонарушений и преступлений, связанных с сокрытием доходов от налогообложения, в том числе в крупных и особо крупных размерах, так и результаты многочисленных социологических исследований.

Очевидно, что совершенно необходимо формирование налоговой культуры в российском обществе. Однако процессу формирования налоговой культуры препятствует ряд проблемам. Это проблема нестабильного налогового законодательств в Российской Федерации^[64]. Это и недостаточная система информирования, консультирования граждан. Это низкий уровень качества исполнения налоговых процедур. Это недоверие со стороны населения по отношению к налоговым органам, а также проблема взаимной социальной ответственности между субъектами налоговых отношений. Это процесс глобализации как причина роста конкуренции фирм и вследствие этого – постоянный поиск хозяйственными субъектами способов минимизации налоговых платежей.

Налоговая система – важнейший инструмент в обеспечении экономического, социального и культурного развития страны. Нестабильность налогового законодательства страны выступает одной из самых острых проблем в развитии налоговой культуры. Правительство РФ предпринимает различные меры в области реформирования налогового института. Данные меры направлены на упрощение налогообложения и ужесточение налогового администрирования, но прогресса в развитии налоговой дисциплины и налоговой культуры не наблюдается. По нашему мнению, приоритетными направлениями повышения уровня налоговой культуры могут являться определенные меры. Это может быть принятие мер по упрощению налогового законодательства РФ и совершенствованию механизма разрешения налоговых споров; существенное повышение эффективности взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками; повышение информирования, развитие налогового консультирования граждан, рекламно-информационные мероприятия, использование каналов СМИ; внедрение схем по улучшению качества исполнения налоговых процедур; повышение имиджа и престижа работы в налоговых органах^[65].

Также нельзя не учитывать, что ментальность, в том числе и налоговая, имеет существенную особенность – она может быть одновременно устойчивой и изменяться. Исходя из этого основной целью деятельности налоговых органов должно стать противостояние закреплению в общественном сознании мысли о том, что уклонение от уплаты налогов представляет собой личную выгоду.

При этом сегодня исключительно важно сформировать не только положительный образ работника налогового органа, но и добросовестного налогоплательщика. Следует акцентировать внимание на том, что высокий результат не может быть достигнут при ориентации всех мер на конкретных субъектов налоговых отношений, иначе говоря, необходимо рассматривать весь комплекс отношений без выделения определенных единиц из него. Налоговый менталитет – целостная система взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. Неправомерные действия одной из сторон приводят к нестабильности всей системы и неэффективности применяемых мер.

В поведении налогоплательщиков отсутствует стереотип престижности исполнения налогового обязательства налогоплательщиком, а значит, не наблюдается активного участия в экономической и социальной жизни общества, полноправным членом которого он является. Задача повышения уровня налоговой культуры достаточно сложна, поскольку само наличие высокой налоговой культуры требует существования определенной системы налогообложения, предполагающей и обеспечивающей высококвалифицированное профессиональное обеспечение, хорошо организованную службу отслеживания и контроля за уплатой налогов, высокой налоговой дисциплины^[66].

Между тем физические лица во всех странах мира – самая трудно контролируемая категория налогоплательщиков. Но в целом нужно отметить, что налоговая система РФ в отношении налогоплательщиков физических лиц достаточно упрощена. Данная категория налогоплательщиков не исчисляет и не рассчитывает суммы налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, что значительно улучшает их положение в системе налогообложения. Таким образом, можно отметить, что данный фактор является стимулирующим моментом в отношении налоговой культуры.

Обобщая вышеизложенное, можно отметить, что состояние налоговой культуры в стране зависит от уровня развития системы налогообложения. Высокий и эффективный уровень системы налогообложения можно достичь при высоком уровне развития экономики и высоком уровне налоговой культуры в обществе. Формирование налоговой культуры – сложный процесс, сочетающий в себе экономический, социальный, информационный, правовой аспекты. Налоговая культура должна выступать регулятором поведения не только каждого налогоплательщика, но и должностных лиц налоговых органов^[67].