Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (Характеристика налоговых систем зарубежных стран).pdf

В США вместо НДС действует налог с продаж, взимаемый на уровне штатов - 4-5 % (средняя ставка) и от 8 % (максимальная ставка). Для предприятий Дании, обладающих материальными запасами, за которые следует уплачивать НДС, и имеющих годовой оборот, превышающий 20 000 датских крон, уплачивают налог по ставке 25 %. Необходимо отметить, что если в развитых странах Запада доля косвенных налогов в налогообложении имеет тенденцию к снижению, то в России – к возрастанию. Этот факт показывает неблагополучие налоговой системы в целом, процессе налогообложения и стремлении со стороны государства увеличивать налоговые поступления «любой ценой». Цена такой политики может быть очень высока: экономическая стагнация, инфляция, огромный рост цен на потребительские товары.

Налогообложение собственности (имущества) в рассматриваемой системе носит в основном региональный характер, причем объектом налогообложения является имущество юридических лиц: личное имущество населения для целей собственного потребления налогом не облагается.

Штаты не обладают полномочиями по установлению косвенных налогов – налога с оборота или НДС. Считается, что использование штатами таких налогов препятствовало бы свободе торговли на территории страны в целом, а это запрещено Конституцией США. Несмотря на законодательно установленные широкие права территорий, региональный потенциал в налогообложении США не используется в полной мере, поскольку около 70% налоговых поступлений проходят через федеральный бюджет и их часть перераспределяется между регионами (штатами) централизованно с объективными негативными последствиями^[42].

Региональные власти определяют список возможных к установлению на их территории местных налогов (и иногда порядок их введения), а муниципалитеты принимают решения о введении налога. В отличие от государственных налогов местные налоги характеризуются множественностью и регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков.

Штаты взимают подоходный налог с корпораций и граждан. Подоходный налог взимается в 43 штатах США из 50. Ставки подоходных налогов, взимаемых штатами, как правило, существенно ниже ставок федерального подоходного налога. При исчислении налогооблагаемой базы осуществляется своя система вычетов и льгот. В России действует плоская шкала налога – основная ставка 13% от величины дохода. В Соединенных Штатах Америки применяются прогрессивные дифференцированные ставки подоходного налога в зависимости от размера дохода и категории налогоплательщиков (табл. 1).

В США доходы физических лиц облагаются налогами штатов и местными подоходными налогами. В 7 штатах налог на доходы физических лиц фиксирован (не зависит от суммы дохода): Колорадо – 4,63%; Иллинойс – 5,0%; Индиана – 3,4%; Массачусетс – 5,3%; Мичиган – 4,25%; Пенсильвания – 3,07%; Юта – 5,0%. В 7 штатах подоходный налог отсутствует (Вашингтон, Невада, Аляска, Вайоминг, Техас, Флорида, Южная Дакота). В остальных практикуется взимание налога по прогрессивной шкале от 4,9% (Нью-Мексико) до 13,3% (Калифорния) ^[43].

Таблица 1

Дифференцированные ставки походного налога в США^[44]

В США к облагаемым налогом доходам относятся пенсии, пособия по безработице, проценты. В России эти доходы освобождаются от налогообложения. В США для правильного исчисления налогового вычета необходимо верно определить свой статус налогоплательщика. Существует 5 вариантов статуса налогоплательщика: не состоит в браке; состоит в браке (налоговая декларация совместно); состоит в браке (налоговая декларация отдельно); основной кормилец; вдова (вдовец) с ребенком-иждивенцем. Доход любого работника в США уменьшается на стандартный персональный вычет. Например, если работник не состоит в браке, годовой вычет в 2013 г. составлял 6 100 долл. Также существует личное освобождение (сумма содержания членов семьи) для работника и зависит от количества иждивенцев, если работник живет один, то оно составляет 3 900 долл.

В Соединенных Штатах Америки, как и в России, есть вычеты на медицинские расходы, образование, на уплату дополнительных взносов в пенсионный фонд. Таким образом, ставки налога на доходы физических лиц в США значительно варьируются в зависимости от суммы дохода и штата проживания. Например, работник Техаса с доходом 9 000 долл. обязан уплачивать налог по ставке примерно 10%, работник же Калифорнии с доходом 410 000 долл. – около 53% от заработной платы^[45].

В России работодатель выступает налоговым агентом и перечисляет удержанную сумму НДФЛ в бюджет. Физические лица подают декларацию о доходах в том случае, если претендуют на полный или частичный возврат ранее уплаченного НДФЛ^[46].

В США каждый работник обязан сам раз в год подавать налоговую декларацию.

В России при становлении налоговой системы применялась прогрессивная шкала налогообложения НДФЛ, но в 2001 г. была отменена. В Государственную думу периодически поступают законопроекты о возвращении прогрессивных ставок НДФЛ, мотивируя тем, что дифференцированная прогрессивная шкала налогообложения НДФЛ является более справедливой по отношению к налогоплательщикам. Однако этот вопрос остаётся дискуссионным не только в России, но и в зарубежных странах^[47].

2.2. Сравнение налоговых систем России и стран Европы

Проведем сравнение налоговых систем России стран Европы.

Налог на прибыль организации. В России прослеживается потеря взаимосвязи между налоговой системой и деятельностью предприятий, что привело к ситуации отдельного развития этих субъектов. Предприятия, испытывающие чрезмерное давление со стороны налоговых органов, зачастую, находятся на грани убыточности и банкротства. С другой стороны, предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения^[48]. Экономика как никогда становится затратной. Этому способствует и почти полное отсутствие конкуренции при свободном ценообразовании.

Сравним ставку налога на прибыль организации в разных странах. В России с 2008 г. данная ставка составляет 20 %, которая регулируется главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации^[49].

Во Франции налог на прибыль равен 38 %. Исчисляется по чистой прибыли организации (предприятия) с учетом сальдо по всем операциям, проводимых субъектом налогообложения.

В Германии субъектами налога на прибыль являются все организационно-правовые формы компаний, существующих в стране. Имеется ограниченная и неограниченная повинность в уплате этого налога. Ставка составляет 30,2 %. Интересным фактом является то, что из налогооблагаемой базы исключаются многочисленные резервные фонды, амортизационные отчисления, пожертвования и представительские расходы в пределах норм^[50].

Один из самых низких в мире налог на прибыль организаций в Латвии – 15 %. Хотя, из-за многочисленных льгот данная ставка может оказаться еще меньше, а иногда вообще равняться нулю. Особенно это касается предприятий промышленного характера и имеющих ориентацию на производство^[51].

В Швейцарии обложению налогами на прибыль и капитал юридических лиц подлежат юридические лица, имеющие офис, либо действующий орган управления^[52]. Налог является прогрессивным и взимается по трехуровневой шкале доходов, а его ставка не может превышать 9,8 % суммарной прибыли предприятия. В шведской налоговой системе важное место занимает налог на прибыль корпораций, ставка которого равняется 22 %, в Дании она установлена в размере 24,5 % и применяется в отношении резидентов и нерезидентов^[53].

Подоходный налог. Мировая практика показала, что, выступая активнейшим регулятором экономики в руках государства, налоговая система должна основываться на интересах всех социальных слоев общества - ведь уровень дохода у всех разный. Со стороны государства проведение рациональной налоговой политики является одной из главной социальной функции, обеспечивающей поддержание социального равенства во всем обществе. К сожалению, в России социальное расслоение общества по доходам усиливается с каждым годом. Налог на доходы физических лиц в России взимается с доходов, полученных резидентами и нерезидентами на территории страны. Ставка данного налога составляет 13 %, при этом государство дает право воспользоваться налогоплательщикам льготами в виде стандартных налоговых вычетов за себя и своих детей^[54].

Налоговые системы стран Запада эффективно справляются с функцией смягчения различий социального характера путем прогрессивного налогообложения доходов физических лиц. Рассмотрим на примерах.

В Италии подоходные налоги имеют прогрессивные характеры налогообложения: 23-45 %. При этом в Италии активно действует система налоговых льгот, сумма которых вычитается из первоначальной суммы подоходного налога. Чем больше состав итальянской семьи – тем больше шансов на получение большего размера льгот - это сильно улучшает демографическую ситуацию в стране.

В Германии подоходным налогом облагаются абсолютно все доходы, независимо от характера их происхождения, хотя каждая категория имеет собственный вычет. Налог распределяется между тремя уровнями власти, ставки шкал налогообложения прогрессивные и равняются 0-45%.

Швейцарский подоходный налог уплачивают резиденты или временные резиденты, осуществляющие прибыльную деятельность на территории страны; его максимальная ставка составляет 11,5 % и имеет прогрессивный характер

Структура подоходного налога в Дании состоит из государственного, муниципального и церковного налогов. Средняя ставка муниципального и церковного налогов равняется 29,5 %, государственного - дифференцируется от размера дохода.

Плательщиками подоходного налога во Франции выступают все физические лица, предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами^[55]. Налог единый и рассчитывается по единой прогрессивной шкале, но при этом действуют льготы экономического и социального характера. Ставка обычно колеблется от 0 до 45 %. Отличительной чертой является факт обложения дохода семьи, а не отдельно взятого физического лица^[56].

Налог на добавленную стоимость. Действующая российская налоговая система не в полной мере реализует функцию обеспечения рационального соотношения фаз производственного процесса, их общую динамику в точной системе пропорций, которые отражают особенности развития каждого этапа. Идет обратный процесс, производство сворачивается, усиливается техническая отсталость. Налоговая система функционирует в условиях монопольного ценообразования, факт чего не учитывается при построении налоговой политики. Это обуславливает инфляционный характер российской экономики, и, как результат, идет стимулирование роста цен. Такая цепочка является логичной, производители товаров стремятся переложить все налоговое бремя на покупателей. Отсюда тенденция к росту числа косвенных налогов, когда плательщики налога фактически перекладывают его на потребителя, включая ставку в цену. Ставки налога на добавленную стоимость в России составляют: 0 % по экспортируемым товарам и др. операциям, 10 % – по продовольственным товарам, товарам для детей, продукции средств массовой информации и книжной продукции, лекарствам и лекарственным средствам, а также изделиям медицинского назначения, 18 % - все остальные товары, работы и услуги, не облагаемые НДС по ставкам 0 и 10 %. Существует перечень операций, не подлежащих налогообложению, что дает возможность налогоплательщику уплачивать налог не в полном объеме^[57].