Файл: Система налогового учета.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы: бухгалтерский учет как система регистрации, анализа и контроля хозяйственной деятельности людей появился несколько тысячелетий назад. Первоначальный бухучет развивался и совершенствовался одновременно с развитием человеческого социума. Понятия и принципы бухгалтерского учета усовершенствовались все новыми и новыми поколениями. Свои вклады в такую научно-практическую деятельность людей внесли многие эпохи и государства.

На сегодняшний момент особое внимание уделяется совершенствованию бухгалтерского и налогового учета финансово-хозяйственной деятельности организаций всех форм собственности в современных условиях развития экономики России. Обусловленное нормами законодательства разделение бухгалтерского и налогового учета привело к повышению трудоемкости формирования показателей бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности предприятий. В связи с этим появилась необходимость разработки моделей учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов, дающих возможность формировать не только бухгалтерскую (финансовую), но и налоговую отчетность организации.

Особое значение это имеет для малых и средних предприятий, осуществляющих одновременно несколько видов деятельности. При этом зачастую возникает ситуация, при которой наряду с деятельностью, облагаемой налогами по общепринятой системе налогообложения предприятие ведет деятельность, переведенную на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Совмещение таких налоговых систем требует от предприятия ведения раздельного учета показателей по видам деятельности, попадающим под различное налогообложение не только для того, чтобы сформировать данные, для отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете, но и для представления информации, необходимой для исчисления налогов.

Предметом исследования курсовой работы является комплекс теоретических и методических проблем, связанных с организацией, постановкой и ведением налогового учета на предприятиях.

Объектом исследования курсовой работы является предприятие ООО «Ростер-Юг» и его отчетность.

Цель курсовой работы – рассмотреть систему налогового учета (и ее реализацию на примере ООО «Ростер-Юг»)

Задачи курсовой работы:

–определить понятие налогового учета,

–выявить сущность системы налогового учёта,

–дать технико-экономическую характеристику ООО «Ростер-Юг»,

–рассмотреть проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в ООО «Ростер-Юг» и пути их решения,

–предложить организацию рациональной системы налогового учета в ООО «Ростер-Юг».

Методологической и теоретической основой исследования стали Приказы Минфина РФ, законодательные и нормативные акты РФ, регулирующие ведение бухгалтерского учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетности, официальные письма Минфина РФ и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам, касающимся темы данного исследования, а также труды зарубежных экономистов и соотечественников, посвященные организации, постановке, ведению учета на предприятии с учетом совмещения различных систем налогообложения.

Структура курсовой работы включает введение, две главы, заключение и список использованных источников.

В первой главе курсовой работы исследованы методологические подходы к определению налогового учета, а также бухгалтерского учета, обязательного для ведения в мировом масштабе. Проведенный нами анализ законодательства Российской Федерации показывает, что финансовый контроль основан на исследовании и анализе данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, составленной на его основе, это доказывает безусловную потребность в ведении самого бухучета и составления его форм. Ведение же налогового учета противоречит мировой практике, в которой нередко вообще отсутствует налоговый учет, отличный от бухгалтерского.

Во второй главе курсовой работы рассмотрены практические аспекты соотношения систем налогового и бухгалтерского учета в ООО «Ростер-Юг».

Глава 1. Налоговый учет и система налогового учета как категории

1.1. Понятие налогового учета

Помимо основных функций и задач государства в сфере его финансовой деятельности, а именно функций собирания, распределения и использования публичных денежно-финансовых ресурсов, государство оказывает огромное как прямое, так и косвенное воздействие на развитие различных экономико-рыночных и иных институтов, которые являются значимыми для звеньев частных и публичных финансов^[1]. Одним из основных инструментов такого воздействия в современный период существования Российского государства выступает бухгалтерский учет (бухучет)^[2].

Ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности на его основе соответствуют частным интересам оптимизации организации деятельности соответствующих субъектов^[3].

С другой стороны, бухгалтерский учет напрямую связан с интересами государства, занимающегося установлением нормативов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, введением санкций и их соблюдением с помощью различных методов государственного финансового контроля.

Согласно п. 2 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»^[4] бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объектах в соответствии с установленными требованиями и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, исходя из вышеприведенного определения бухгалтерского учета, можно определить, что бухучет связан с интересами самих представителей бизнеса.

В результате анализа законодательства Российской Федерации стало понятно, что в большинстве случаев базой государственного финансового контроля являются исследования и анализ именно данных бухучета и составленной на его базе финансовой отчетности.

Содержание бухгалтерского учета определяет система наблюдения хозяйственной жизни соответствующего экономического субъекта. Такая система осуществляется методом использования количественных и стоимостных показателей на базе сплошной, непрерывной и документально фиксированной взаимосвязи совершаемых хозяйственных операций. С точки зрения бухгалтерского учета хозяйственная операция представляет собой четко выделенный во времени и пространстве момент документального подтверждения совершенного экономического события или факта хозяйственной жизни.

Бухгалтерский учет облегчает проведение контрольных и прочих мероприятий, которые охватывают содержанием финансовую деятельность государства, осуществляемой им в лице уполномоченных органов и организаций. Поэтому законодательство при установлении правового режима различных видов государственного финансового контроля, правового режима различных видов финансовых правоотношений указывает на документы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, соотнося их с содержанием соответствующих финансовых правоотношений^[5]. Особенно важно отметить, что в международных правилах ведения бухгалтерского учета аналогично используются установленные на законодательном уровне нормы по ведению форм и методов бухгалтерского учета, подлежащие последующей проверке с помощью финансового контроля.

На основе анализа положений законодательных и иных нормативных актов можно сделать вывод о том, что ведение бухгалтерского учета значимо как для различных звеньев финансовой системы - частных и публичных, так и для различных направлений финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Роль бухучета выражается в поставленных перед ним целях и задачах.

Нормы о бухучете, финансовой отчетности представляют собой синтез норм публично-правовой и частно-правовой предназначенности. Позволяя реализовать частные интересы организованного ведения хозяйственной, финансовой документации, эти нормы тем не менее по большей части способствуют реализации публичных интересов в рамках финансовой деятельности государства в связи с достижением подконтрольности функционирования соответствующих субъектов государству. Это отвечает сформулированному в литературе принципу приоритетности публичных задач в правовом регулировании финансовых, денежных и иных связанных с ними правоотношений, сочетающихся с реализацией частных интересов граждан, с принципом социальной направленности финансово-правового регулирования^[6].

Интересным можно назвать подход правоведов, в частности О.Н. Горбуновой, согласно которому сфера бухгалтерского учета является составной частью финансового права; бухучет – «первооснова всего финансового контроля», а учет и контроль бухгалтера предприятия - начало «всеобъемлющего и всепроникающего финансового контроля»^[7]. Того же подхода придерживаются Е.М. Ашмарина^[8], М.В. Карасева^[9], указывающие, что бухгалтерский учет получает в современный период комплексное регулирование.

Мы солидарны с мнением профессора М.В. Карасевой в том, что в настоящий период предмет финансового права следует рассматривать в аспекте отношений, входящих в содержание публичной финансовой деятельности, выступающей как процесс разрешения публичных задач посредством функционирования государства, уполномоченных органов власти и управления, а также субъектов негосударственного статуса, но наделенных государством обязанностью реализовывать общественные, социальные, экономические задачи непосредственно в сфере финансов либо в иной сфере, но по поручению государства (в отдельных случаях - с его участием)^[10].

Таким образом, сфера бухгалтерского учета является весьма актуальным направлением для представителей бизнеса и для государства, и не служит предметом опровержения для международной практики.

Помимо бухгалтерского учета, в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим налог на прибыль, существует требование обязательного ведения налогового учета. Это требование исходит из текста ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в которой упомянуто само понятие «налоговый учет» и сделана попытка дать ему определение. Дело в том, что ни в одном законодательном документе, кроме как в гл. 25 Налогового кодекса РФ, не упомянуто понятие «налоговый учет». Для существования и ведения какого-либо учета необходима область знаний, которая регулировала бы систематизацию учетных данных по некой форме для получения отчетного результата. Учет должен отражать все факты деятельности относительно объектов учета^[11].

Согласно гл. 25 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом^[12]. Данные первичных документов группируются в налоговых регистрах. Налоговыми регистрами являются регистры налогового учета, содержащие необходимые реквизиты, список которых упомянут в гл. 25 НК РФ. На сегодняшний день в российской практике как такового налогового учета нет. Единицы представителей бизнеса используют регистры, предложенные инструкцией, выпущенной в 2001 г. Министерством финансов. Организации, в свою очередь, всеми способами стараются упразднить различия между налоговым и бухгалтерским учетом для того, чтобы первый не выходил за рамки второго. Иными словами, налоговый учет ведется в среде бухгалтерского и на основе его регистров. В мировой практике в большинстве стран не существует различий в ведении учета по правилам бухгалтерского учета и для расчета налога на прибыль, а стран с обособленным налоговым учетом, кроме России, нет. Существует еще одна проблема ведения учета по налогу на прибыль - учет разниц, которые образуются между бухгалтерским и налоговым учетом по доходам и расходам в организации за счет отсутствия возможности причисления к таковым в силу законодательных актов. Не совсем понятно, для чего вести учет этих разниц при существовании налогового учета, в ПБУ 18/02 упомянуто^[13], что учет разниц необходим для отражения так называемых налоговых последствий, которые имеют место в последующих периодах. Иначе говоря, пользователи бухгалтерской отчетности, изучив «бухгалтерский баланс» и «отчет о прибылях и убытках», должны видеть суммы отложенных налоговых активов и обязательств, которые повлияют на прибыль в последующих периодах. Но это можно сделать силами налогового планирования и налогового учета, не обязательно вести для этого учет разниц. Дело в том, что учет разниц в российской практике по объектам учета не ведется, так как учесть все разницы, возникающие между налоговым и бухгалтерским учетом, невозможно. Организации же решают эту проблему таким образом: в конце отчетного периода определяют разницу между налоговым и бухгалтерским учетом и списывают ее как отложенные налоговые активы или обязательства, так как существует нехватка разъяснений в бухгалтерском законодательстве, каким именно образом вести учет налоговых разниц^[14].