Файл: Система налогового учета.pdf

ООО «Ростер-Юг», как организация, применяющая УСВБУ, может принять решение признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета:

-управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы»:

– могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг;

– в качестве условно-постоянных могут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли.

-коммерческие расходы, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», могут:

– списываться полностью на счет 90 «Продажи»;

– распределяться между проданной и непроданной продукцией.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете ООО «Ростер-Юг» на основании первичных учетных документов.

Суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в балансе отражаются развернуто.

ООО «Ростер-Юг» может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

– на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02;

– на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

ООО «Ростер-Юг» осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками как безналичным путем, так и наличными денежными средствами. Такой способ расчетов применяется в отношении поставщиков и подрядчиков, расположенных на территории города.

С одними контрагентами расчеты наличными денежными средствами производятся постоянно, с другими - в порядке разовых платежей, в случае необходимости срочной покупки материалов или товаров. Рассмотрим приобретение генеральным директором ООО «Ростер-Юг» за наличный расчет у ООО «Пресс» материалов.

Все хозяйственные операции в ООО «Ростер-Юг» по расчетам с поставщиками и подрядчиками оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, поэтому они должны быть оформлены должным образом, с заполнением всех необходимых реквизитов. Отсюда следует, что главному бухгалтеру ООО «Ростер-Юг» необходимо усилить проверку поступающих от поставщиков и подрядчиков документов.

Окончательный финансовый результат (до вычета налогов) предприятия формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». К счету 99 в ООО «Ростер-Юг» открыты следующие субсчета:

– 99-1 «Прибыли и убытки» (аналитические счета представлены в таблице 2.3);

– 99-2 «Условный расход по налогу на прибыль»;

– 99-2-1 «Условный расход»;

– 99-2-2 «Реформация баланса»;

– 99-3 «Постоянное налоговое обязательство»;

– 99-3-1 «Постоянное налоговое обязательство»;

– 99-3-2 «Постоянный налоговый актив»;

– 99-3-3 «Реформация баланса».

Конечный финансовый результат ООО «Ростер-Юг» для целей бухгалтерского учета складывается в результате продажи продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а затем с этих счетов списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

ООО «Ростер-Юг» применяет упрощенную систему налогообложения.

Положительный момент такого налогового режима для налогоплательщиков оправдывает существенное снижение налогового бремени по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, в снижении налоговой нагрузки, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. Однако, в соответствии с опубликованным Письмом Минфина России от 13 апреля 2009 г. № 07-05-08/156 общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему, также не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета.

Применение упрощенной системы налогообложения для налогоплательщиков существенно снижает налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленной системой налогообложения.

Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития в сфере индивидуального предпринимательства, получения доходов малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей из теневого бизнеса в легальный.

Для налогоплательщиков, применяющих УСНО, налоговым периодом является календарный год, который состоит из трех отчетных периодов. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Размер налога определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговые ставки:

– 6% (от доходов);

– 15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов).

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. ООО «Ростер-Юг» применяет налоговую ставку - 6%.

Проанализируем налоговую нагрузку предприятия (таблица 8).

Таблица 8. Расчет налоговой нагрузки ООО «Ростер-Юг» (тыс. руб.)

Как видно из представленной таблицы 8 при используемом режиме налогообложения налоговая нагрузка ООО «Ростер-Юг» имеет отрицательную динамику прямо пропорционально отрицательной динамике доходов предприятия. По данным таблицы 8 составим диаграмму (рис. 3).

Рис.3. Налоговая нагрузка ООО «Ростер-Юг»

Налогоплательщик, применяющий УСНО и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, может снизить сумму налога за определенный налоговый период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые были уплачены за тот же период времени, в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Однако, сумма налога не может быть снижена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Налогоплательщики, которые приняли в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, такое снижение суммы налога осуществить не могут, потому как указанные взносы и пособия входят в состав расходов при определении налоговой базы.

ООО «Ростер-Юг» подает налоговую декларацию по единому налогу по итогам налогового периода.

Налоговую декларацию представляет не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За нарушение установленных сроков установлены соответствующие взыскания. ООО «Ростер-Юг» соблюдает общий порядок ведения кассовых операций, представляет статистические отчетности, исполняют обязанности налоговых агентов, ведет налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.

Сумма налога исчисляется ООО «Ростер-Юг» самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Далее проведем анализ эффективности налогового планирования ООО «Ростер-Юг» с помощью коэффициентного метода в таблице 9.

Эти данные подтверждают снижение величины чистой прибыли организации по отношению к рублю налоговых платежей, а также увеличение общего налогового бремени по отношению к объему выручки.

Как показывают частные коэффициенты, такое изменение произошло за счет увеличения платежей по налогам, уплачиваемым из прибыли (коэффициент налогообложения прибыли увеличился более чем в 3,4 раза, коэффициенты налогообложения издержек - более чем в 2 раза). Однако, по сравнению с общим режимом налогообложения, УСНО обладает положительными характеристиками.

Таблица 9 – Показатели эффективности налогового планирования ООО «Ростер-Юг» (в %)

УСНО применяется добровольно, т.е. организации и индивидуальные предприниматели самостоятельно решают, стоит им переходить на этот режим или нет. Аналогичное правило действует и в отношении прекращения права применять этот специальный налоговый режим (за исключением случаев принудительного лишения такого права, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Упрощенная система распространяется на всю предпринимательскую деятельность организации, т.е. полностью заменяет собой общий режим налогообложения. Организации, применяющие УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, исключая бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов организации.

Следовательно, они не представляют бухгалтерскую отчетность в налоговый орган. Это заметно облегчает ведение учета. Тем не менее, практика хозяйствования показывает, что хозяйствующие субъекты, которые применяют упрощенный режим налогообложения, предпочитают вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность для целей контроля внутри организации. У налогоплательщика имеется право выбора объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на размер расходов. Целью введения УСНО является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом. Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения данного свойства, наряду с основным режимом налогообложения, существуют специальные налоговые режимы. УСНО - один из них. УСНО - это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

– ООО «Ростер-Юг» применяет упрощенную систему налогообложения. Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, в уменьшении налогового бремени, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий.

– налогообложение в режиме УСН не выгодно ООО «Ростер-Юг», поскольку данный способ практически дублирует налогообложение прибыли организации, т.е. налоговое бремя по данной системе не сильно отличается по сумме от обычного режима налогообложения. К тому же величина уплачиваемых налогов по этому режиму превышает суммы по всем остальным режимам.

2.3. Организация рациональной системы налогового учета в ООО «Ростер-Юг»

Вопрос о снижении налогового бремени в налоговой системе России в большей степени зависит от масштабности налогооблагаемой базы, включая за отмену льгот, привлечение в процесс уплаты теневой бизнес, дальнейшее укрепление налоговой и финансовой дисциплины. Создание благоприятных налоговых условий для функционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиков целиком и полностью зависит от решения этих проблем. Поэтому необходимо, чтобы Налоговый кодекс РФ, после принятия его глав кардинально изменил ситуацию с реальным снижением налогового бремени для российских налогоплательщиков.