Файл: Система налогового учета.pdf

Как видно из представленной таблицы 1 в ООО «Ростер-Юг» в 2018 году существенно понизились доходы по обычным видам деятельности, так в сравнении с 2016 годом выручка от реализации услуг понизилась на 60,36%. При этом в 2018 году возрастают прочие доходы на 11 109 тыс. руб. по сравнению с 2016 годом. Чистая прибыль предприятия в 2018 году повышается на 244 тыс. руб. или 3,49%. Горизонтальный анализ состоит в сопоставлении финансовых данных организации за три предшествующих периода (года) в относительном и абсолютном виде с тем, чтобы сделать определенные выводы. Горизонтальный анализ баланса ООО «Ростер-Юг» представлен в таблице 2.

Таблица 2 – Горизонтальный анализ баланса (тыс. руб.)

Статья	Сумма, в тыс. руб.			Абсолютное изменение, в тыс. руб.		Относительное изменение, в процентах
	2016	2017	2018	2016/ 2017	2017/ 2018	2016/ 2017	2017/ 2018
I. Внеоборотные активы
Основные средства	2648	6541	5590	3893	-951	147,02	-14,54
Итого по разделу I	2648	6541	5590	3893	-951	147,02	-14,54
II Оборотные активы
Запасы	1286	1071	777	-215	-294	-16,72	-27,45
сырьё и материалы	1286	1029	745	-257	-284	-	-27,60
доходы будущих периодов	0	42	32	42	-10	-	-23,81
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	16	0	0	-16	0	-100,00	-
Краткосрочная дебиторская задолженность	10552	23936	23396	13384	-540	126,84	-2,26
в том числе покупатели и заказчики	9126	21563	19326	12437	-2237	136,28	-10,37
Денежные средства	15474	9792	6013	-5682	-3779	-36,72	-38,59
Итого по разделу II	27328	34799	30186	7471	-4613	27,34	-13,26
Баланс	29976	41340	35776	11364	-5564	37,91	-13,46
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	10	10	10	0	0	0,00	0,00
Нераспределенная прибыль	12871	21938	20469	9067	-1469	70,45	-6,70
Итого по разделу III	12881	21948	20479	9067	-1469	70,39	-6,69
IV. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	17095	19392	15297	2297	-4095	13,44	-21,12
поставщики и подрядчики	14777	15213	14635	436	-578	2,95	-3,80
перед персоналом организации	656	1485	335	829	-1150	126,37	-77,44
перед государственными внебюджетными фондами	159	81	36	-78	-45	-49,06	-55,56
по налогам и сборам	444	2521	285	2077	-2236	467,79	-88,69
прочие кредиторы	1059	92	6	-967	-86	-91,31	-93,48
Итого по разделу V	17095	19392	15297	2297	-4095	13,44	-21,12
Баланс	29976	41340	35776	11364	-5564	37,91	-13,46

---

По результатам горизонтального анализ баланса ООО «Ростер-Юг» отмечается значительное ежегодное увеличение запасов за счёт готовой продукции и товаров для перепродажи.

Дебиторская задолженность предприятия увеличивается, что говорит о том, что поставщики не рассчитываются по своим долгам с предприятием. Денежные средства организации растут, и это положительно сказывается на его состоянии. Горизонтальный анализ пассива баланса показал рост резервного капитала в динамике. Кредиторская задолженность увеличивается в динамике, в основном, за счёт увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками и прочими кредиторами.

По результатам горизонтального анализ баланса выделяется значительное ежегодное увеличение запасов за счёт готовой продукции и товаров для перепродажи. Дебиторская задолженность предприятия увеличивается, что говорит о том, что поставщики не рассчитываются по своим долгам с предприятием.

Денежные средства организации растут, что положительно влияет на его положение. Горизонтальный анализ пассива баланса показал рост резервного капитала в динамике. Кредиторская задолженность увеличивается в динамике, в основном, за счёт роста задолженности перед поставщиками и подрядчиками и прочими кредиторами.

Вертикальный анализ позволяет сделать вывод отчета о прибыли в текущем состоянии и о структуре баланса, а также проанализировать динамику этой структуры. Вертикальный анализ представлен в таблице 3.

Вертикальный анализ баланса показал, что максимальный процент в структуре активов составляют дебиторская задолженность и денежные средства.

Доля собственного капитала в пассиве баланса ООО «Ростер-Юг» ежегодно увеличивается, что положительно характеризует состояние предприятия.

Кроме того, имеет положительную динамику нераспределённая прибыль (ее доля увеличивается с 42,94% в 2016 году до 57,22% в 2018 году). Кредиторская задолженность составляет значительную часть пассивов компании: в 2016 году - 57,03%, в 2017 году - 46,9%, в 2018 году - 42,76 %.

Таблица 3 – Вертикальный анализ баланса (%)

Статья	Удельный вес			Изменение доли
	2016 г.	2017 г.	2018 г.	2016/2017	2017/2018
I. Внеоборотные активы
Основные средства	8,83	15,82	15,63	6,99	-0,19
Итого по разделу I	8,83	15,82	15,63	6,99	-0,19
II. Оборотные активы
Запасы	4,29	2,59	2,17	-1,7	-0,42
сырьё и материалы	4,29	2,49	2,08	-1,8	-0,41
доходы будущих периодов	0,00	0,1	0,09	0,1	-0,01
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	0,05	0,00	0,00	0,00	0,00
Дебиторская задолженность	35,2	57,9	65,39	22,7	7,49
Денежные средства	51,62	23,68	16,8	-27,94	-6,88
Итого по разделу II	91,17	84,18	84,37	-6,99	0,19
Баланс	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	0,03	0,03	0,02	0,00	-0,01
Нераспределенная прибыль	42,94	53,07	57,22	10,13	4,15
Итого по разделу III	42,97	53,1	57,24	10,13	4,14
IV. Долгосрочные обязательства
Заёмные средства	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Итого по разделу IV	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
V. Краткосрочные обязательства
Заёмные средства	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Кредиторская задолженность	57,03	46,9	42,76	-10,13	-4,14
Прочие краткосрочные пассивы	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Итого по разделу V	57,03	46,9	42,76	-10,13	-4,14
Баланс	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00

---

На рис. 2 представлена динамика дебиторской задолженности. Как видно из представленного рисунка 2, дебиторская задолженность за исследуемый период увеличивается. Так, если в 2016 году сумма дебиторской задолженности составляла 10552 тыс. руб., то в 2017 году - 23936 тыс. руб. и в 2018 году - 23396 тыс. руб.

Рис.2. Динамика показателей дебиторской задолженности (тыс. руб.)

Увеличение дебиторской задолженности предприятия за исследуемый период происходит на 221,72%, что отражает неэффективность действующей кредитной политики ООО «Ростер-Юг», поскольку дебиторы не рассчитываются с предприятием.

Результаты проведенного анализа позволяют указать на следующие рекомендации: улучшить взаимоотношения с поставщиками и потребителями с целью снижения дебиторской и кредиторской задолженности; найти наиболее выгодные источники краткосрочного финансирования.

2.2. Проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в ООО «Ростер-Юг» и пути их решения

Учетная политика ООО «Ростер-Юг» отвечает технологическим особенностям предприятия.

Целесообразность выбранной учетной политики обусловлена:

1) особенностями деятельности организации;

2) характеристикой предприятия;

3) целями и задачами деятельности;

4) организационно-правовой формой организации;

5) видом и масштабом деятельности организации;

6) структурой предприятия.

На выбор учетной политики повлияли следующие факторы:

1) вид и масштабы деятельности предприятия;

2) цели и задачи деятельности;

3) форма бухгалтерского учета;

4) структура предприятия.

Налоговый учет максимально приближен к бухгалтерскому учету и ведется на основании бухгалтерских документов.

Документооборот в бухгалтерском учете выглядит как создание или получение от сторонних компаний первичной документации, принятие их к учету, обработку и передачу в архив. Принятая система документирования хозяйственной деятельности в ООО «Ростер-Юг» обеспечивает полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, способствует выявлению скрытых резервов.

---

Учетная политика ООО «Ростер-Юг» - это внутренний регламент организации, который включает в себя три самостоятельных раздела:

–организационный раздел;

–учетную политику для целей бухгалтерского учета;

–учетную политику для целей налогообложения.

Отсюда следует, что вышеуказанные компоненты учетной политики имеют прямую связь с организационными моментами учета, а значит, порядок ведения документооборота и методика обработки учетной информации закрепляются в организационном разделе учетной политики ООО «Ростер-Юг».

Каждый факт хозяйственной жизни ООО «Ростер-Юг» подтверждают соответствующим первичным учетным документом.

Обязательные реквизиты первичного учетного документа включают:

–наименование документа;

–дату составления;

–наименование экономического субъекта, составившего документ;

–содержание факта хозяйственной жизни;

–величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

–наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

–подписи вышеназванных лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Объекты основных средств ООО «Ростер-Юг» стоимостью не более 40 000 руб. могут учитываться в составе:

–основных средств;

–материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в ООО «Ростер-Юг» организован надлежащий контроль над их движением.

В налоговом учете ООО «Ростер-Юг» с 01.01.2018 г. стоимостной критерий амортизируемого имущества повышен до 100 000 руб.

Следовательно, в налоговом учете ООО «Ростер-Юг» основными средствами признаются только объекты с первоначальной стоимостью свыше 100 000 руб.

Срок полезного использования ОС ООО «Ростер-Юг» для целей бухгалтерского учета может определяться организацией как с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. № 1 так и без нее.

Начисление амортизации ОС ООО «Ростер-Юг» производиться линейным способом. В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 однородные группы основных средств ООО «Ростер-Юг» переоценивает не чаще одного раза в год на конец отчетного года по текущей (восстановительной) стоимости.

---

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета МПЗ ООО «Ростер-Юг» могут учитываться на счете 10 «Материалы»:

– по фактической себестоимости их приобретения (заготовления);

– по учетным ценам.

В соответствии с пунктом 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н, в качестве учетных цен могут использоваться:

– договорные цены;

– фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

– планово-расчетные цены;

– средняя цена группы.

В соответствии с Инструкцией к счету 41 «Товары» поступление товаров в ООО «Ростер-Юг» может отражаться:

–с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение

–материальных ценностей»;

–без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Транспортно-заготовительные расходы ООО «Ростер-Юг» включаются в фактическую себестоимость товаров. В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 при продаже товаров и ином выбытии их оценка может производиться одним из следующих способов:

–по себестоимости каждой единицы;

–по средней себестоимости;

–по себестоимости первых по времени приобретения материально производственных запасов (способ ФИФО).

ООО «Ростер-Юг», как организация, применяющая УСВБУ, может осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. При этом ООО «Ростер-Юг», как организация применяющая УСВБУ, способно к принятию решения не отражать обесценение финансовых инвестиций в бухгалтерском учете когда исчисление размера такого обесценения затруднителен.

ООО «Ростер-Юг» проводит указанную корректировку финансовых вложений ежеквартально. На основании пункта 12 ПБУ 9/99 организации, которые вправе применять УСВБУ, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе признавать бухгалтерские доходы и расходы кассовым методом.

Так как ООО «Ростер-Юг» данное право используется, то это вносится в учетный регламент. В противном случае считается, что доходы признаются организацией в общем порядке - методом начисления.

Коммерческие и управленческие расходы ООО «Ростер-Юг» могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

---