Файл: Система счетов бухгалтерского учета, их назначение и внутреннее строение.pdf

Как группируются счета и что дают эти классифика­ции, мы узнаем, если познакомимся с ними поближе.[2 ст. 33]

Группировка счетов по экономическому содер­жанию дает возможность любому хозяйствующему субъекту определить перечень необходимых ему счетов. Кроме того, она обеспечивает единое понимание прин­ципов отражения и обобщения хозяйственной деятель­ности, т. е. единообразное построение всей системы бух­галтерского учета. Исходя из этой классификации все счета делятся на группы и подгруппы (рис. 6).

Рис. 6. Схема группировки счетов по экономическому содержанию

На базе экономической группировки разрабатыва­ется «План счетов бухгалтерского учета» (счетный план), который представляет собой систематизированный пе­речень счетов. Существуют общие, отраслевые и рабо­чие планы счетов. Общие (единые) действуют в масшта­бах государства, отраслевые - в пределах отрасли, ра­бочие планы счетов могут разрабатываться в пределах одного хозяйства. Однако рабочие и отраслевые явля­ются общими и обязательны для всех, а остальные пла­ны счетов включают специфику деятельности.

В России действует три общих плана счетов: для банковских учреждений - один, для бюджетных - другой, а для всех остальных предприятий - третий. В этих планах счета систематизируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием, что обеспечивает единый набор счетов для любой деятель­ности, так как экономическое содержание едино. Од­нако, название и шифровка счетов, степень детализа­ции объектов учета разные в общих планах банковс­ких, бюджетных организаций и предприятий. Образец перечня счетов общего «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предпри­ятий» дан в прил. 12.

План счетов бухгалтерского учета представляет со­бой схему регистрации и группировки фактов хозяйствен­ной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хо­зяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов вто­рого порядка).

Для учета специфических операций организация мо­жет по согласованию с Министерством финансов Россий­ской Федерации вводить в «План счетов бухгалтерского учета» дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.[5 ст. 67]

Субсчета, предусмотренные в «Плане счетов бухгалтер­ского учета», используются организацией исходя из требо­ваний управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять со­держание приведенных в «Плане счетов бухгалтерского учета» субсчетов, исключать и объединять их, а также вво­дить дополнительные субсчета.

Группировка счетов по назначению определяет их назначение в информационной системе бухгалтерского учета и отвечает на вопросы: для чего нужен тот или иной счет и какие показатели можно с его помощью получить при принятии управленческих решений? Эта классифика­ция для наглядности приводится с разграничением сче­тов на группы и подгруппы на рис. 7.

Рис. 7. Схема группировки счетов по назначению

Остановимся подробнее на характеристике счетов дан­ной классификации. В группу основных включены сче­та, предназначенные для учета и контроля за состояни­ем средств хозяйства. Эти счета используют все пред­приятия. Однако, имеющиеся в них различия по функ­циональной роли и экономическому содержанию предоп­ределили выделение четырех подгрупп.

В подгруппу имущественных счетов входят все сче­та материализованных объектов учета и нематериаль­ных активов, например, счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 40 «Вы­пуск продукции (работ, услуг)», 50 «Касса» и т.д.

Подгруппа источников объединяет все счета источ­ников независимо от степени их закрепления за пред­приятием, т. е. собственные и заемные, например, счета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов» и т.д.[2 ст. 210]

Подгруппа счетов расчетов включает все счета, исполь­зуемые для учета дебиторской и кредиторской задолжен­ности с разными юридическими и физическими лицами (раз­дел VI «Плана счётов бухгалтерского учета» прил. 12).

Подгруппу регулирующих счетов составляют счета, которые самостоятельного значения не имеют. Их содер­жание раскрывается в паре с тем счетом, величина кото­рого подлежит регулировке. Например, чтобы определить реальную остаточную стоимость объектов длительного пользования, в учете используется два счета: первый - для отражения первоначальной стоимости этого объекта, а второй - для учета «потери» его стоимости за период использования. Поэтому второй счет будет регулирующим по отношению к первому. Разница между показателями этих двух счетов обеспечивает получение новой информа­ции об остаточной стоимости объекта. В счетном плане к регулирующим счетам можно отнести счета 02 «Аморти­зация основных средств», 05 «Амортизация нематериаль­ных активов», 42 «Торговая наценка».

Вторая, не менее важная по назначению группа - это операционные счета. Она объединяет все счета, необ­ходимые для организации учета производственных и иных процессов и их результатов, которые могут иметь место в деятельности хозяйств. Однако, операционные счета су­щественно разнятся по назначению, что и предопредели­ло их разграничение на три подгруппы: калькуляцион­ные, распределительные и сопоставляющие.[1 ст. 78]

Калькуляционные счета предназначены для учета и контроля информации, необходимой для расчета стоимо­сти или исчисления себестоимости объектов калькули­рования отчетного периода. Это счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 46 «Выполненные эта­пы по незавершенным работам».

Распределительные счета служат для сбора инфор­мации о текущих расходах или доходах с целью последу­ющего их распределения и включения в отчетный пери од. Передача информации (после ее распределения и уточ­нения размера передаваемой части информации) отража­ется проводкой переноса на соответствующий операци­онный счет. К ним можно отнести следующие счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйствен­ные расходы», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов».

Сопоставляющие счета используются для характе­ристики объекта учета не с позиций его изменений в сто­рону увеличения или уменьшения, а с позиций двух оце­нок, т. е. по дебетовой части счета показывается объект учета в одной оценке, а по кредитовой части - в другой. Это дает возможность путем сопоставления информации двух частей счета (двух оценок) определить новый пока­затель, величина которого и передается бухгалтерской про­водкой на соответствующий счет, предназначенный для этого нового объекта учета. Примером подобных счетов могут служить счета15 «Заготовление и приобретение ма­териальных ценностей», 28 «Брак в производстве», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».[5 ст. 69]

Таким образом, классификация счетов по назначению необходима для понимания особенностей формирования информации исходя из свойств счетов, используемых в системе бухгалтерского учета.

Группировка счетов по уровню обобщения инфор­мации предусматривает выделение трех групп: синтети­ческих, промежуточных и аналитических, каждая из ко­торых выполняет свои задачи в системе управления пред­приятием, так как содержит разный набор сведений.

Аналитический счет применяется для индивидуаль­ного отдельного объекта учета, и поэтому на нем отража­ется детальная (аналитическая) информация о данном объекте.

Синтетический счет используется для группы одно­родных по экономическому содержанию объектов учета, поэтому на счете отражается обобщенная (синтезирован­ная) информация о них на базе аналитических счетов. В то же время экономически однородные объекты могут разниться функциональным назначением. Это ве­дет к необходимости их разграничения, т.е. к дополни­тельной группировке в виде субсчетов в рамках сиснте-тического счета. В результате субсчет содержит обобщен­ную, но промежуточную между аналитическим и синте­тическим счетом, информацию.[1 ст. 47]

К первому уровню обобщения информации относятся синтетические счета, характеризующие высший предел обобщения информации. Используются для передачи ин­формации методом двойной записи. Ко второму уровню относятся субсчета, характеризующие промежуточное обоб­щение информации внутри синтетического счета по одно­родной совокупности аналитических счетов. Принимают участие в передаче информации через синтетический счет. К третьему уровню относятся аналитические счета, харак­теризующие, как правило, минимально необходимую сте­пень обобщения информации (например, аналитический счет «Станки токарные»).

Бухгалтерский учет выполняет роль обобщающего учета. Чтобы информация получила отражение в системе счетов, объекты учета обобщаются по определенным при­знакам. Процесс обобщения информации идет по принци­пу «от частного к общему», а процесс передачи информа­ции «от общего к частному» (рис. 8).

Рис. 8. Схема взаимосвязей информации

на счетах:

- направление информации; I, II, III -

счета соответственно 1, 2, 3-го уровней

обобщения информации

Таким образом, из имеющихся взаимосвязей четко прослеживается необходимость наличия счетов высшего и низшего уровней обобщения. Промежуточные счета могут использоваться, а могут и не применяться в зави­симости от потребности в промежуточной информации, т. е. дополнительном обобщении.[5 ст. 85]

Поскольку в системах синтетического и аналитичес­кого учета записи текущих изменений ведутся парал­лельно (их структура и строение одинаковы), итог за­писей, сделанных в дебетовой части всех аналитичес­ких счетов, должен быть равен дебетовому обороту син­тетического счета. То же самое касается записей по кредиту этих счетов. Не случайно контроль, осуществляе­мый с помощью оборотных ведомостей, построен на принципе равенства показателей сальдо и оборотов син­тетического счета итоговым показателям аналитичес­ких счетов. Образцы схем оборотных ведомостей, ис­пользуемых для этих целей, приведены в прил. 13.

Группировка счетов по отношению к балансу ис­пользуется для разграничения средств хозяйства, являю­щихся его собственностью, от средств, которые могут у него находиться на определенных условиях, или от обя­зательств гарантийного характера. Это отличие проявля­ется в кодировке (шифровке) счетов и правилах записей текущих изменений. Так, в счетном плане предприятий предусмотрено использование двузначных шифров для балансовых счетов (разделы I-VIII «Плана счетов бух­галтерского учета») и трехзначных для забалансовых сче­тов, объединенных в один раздел (приложение 12). Учет текущих изменений все хозяйствующие субъекты долж­ны вести на балансовых счетах методом двойной запи­си, а на забалансовых - методом одинарной записи. На­пример, при составлении отчетности об имеющихся у предприятия основных средствах арендованный объект не будет отражен в балансе. Такие правила устраняют повторный учет одного и того же объекта в составе средств собственников.[2 ст. 72]

Таким образом, знание классификационных призна­ков счетов бухгалтерского учета помогает высветить раз­ные стороны того объекта, который взят на учет, обеспе­чив получение более емких данных о характере инфор­мации, записанной на счете.

2. Двойная запись на счетах и ее сущность

2.1. Сущность двойной записи