Файл: Система счетов бухгалтерского учета, их назначение и внутреннее строение.pdf

Каждая хозяйственная операция представляет собой движение (изменение) средств предприятия и вызывает изменение в двух взаимосвязанных объектах учета, следовательно, в двух статьях баланса. Для получения информации о движении каждого объекта учета открываются счета бухгалтерского учета, которые регистрируют каждое движение учитываемого объекта. Возникает необходимость записать одну операцию дважды, на двух взаимосвязанных счетах. Операция на счетах отражается способом двойной записи.[4 ст. 259]

Двойная запись - это одновременное и взаимосвязанное отражение хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах.

Все операции должны быть подтверждены документами. Записи операций составляются на основе документов.

Бухгалтерской записью - проводкой - называют запись операции, т. е. указание дебетуемого и кредитуемого счетов, в которые записывается сумма операции.

Корреспонденция счетов - связь, возникшая между счетами в результате двойной записи на них. Корреспондирующими счетами называют счета, применяемые для отражения операции способом двойной записи.

Порядок отражения операций способом двойной записи:

• операция первого типа отражается по дебету и кредиту активного счета;

• операция второго типа отражается по дебету и кредиту пассивного счета;

• операция третьего типа отражается по дебету активного счета и кредиту пассивного счета;

• операция четвертого типа отражается по дебету пассивного счета и кредиту активного счета.

Ее использование обеспечивает возможность самоконтроля, так как позволяет сбалансировать итоги записей на счетах. Используя двойную запись, один счет дебетуется, другой счет кредитуется на одну и ту же сумму. Если правильно сделана разнобока операций по счетам, то сумма оборотов по дебету всех счетов и сумма оборотов по кредиту всех счетов будут равны. Если ошибочно изменена сумма по корреспондирующему счету или запись произведена на одной и той же стороне корреспондирующих счетов (неверно перенесено сальдо), то выявленное неравенство дебетовых и кредитовых оборотов по счетам означает ошибку в сумме или в характере записанной операции.[2 ст. 31]

Вместе с тем двойная запись имеет познавательное значение, так как показывает, откуда поступили средства и куда направляются. Запись на счетах производят на основании документов, поэтому все бухгалтерские документы подвергаются бухгалтерской обработке, одним из этапов которой является запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отражаемой в документе. Определение и запись на документах корреспондирующих счетов котировка. Котировка сопровождается подписью бухгалтера, сделавшего ее.

Применение двойной записи обеспечивает постоянный самоконтроль за правильностью разнесенной по счетам суммы и за правомерностью (экономическим содержанием) произведенной операции. [2 ст. 31]

Отражение хозяйственной операции на счете называется проводкой. Cоставить бухгалтерскую проводку – значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.

Различают проводки: простые - в которых корреспондируются только два счета; сложные - в которых один счет корреспондируется с несколькими счетами. [2 ст. 31]

2.2. Обоснование метода двойной записи

Метод двойственного отражения информации (обычно его называют методом двойной записи), которым пользу­ются бухгалтера, многими неспециалистами воспринима­ется как запись информации двух видов: реальной и фик­тивной. Это глубокое заблуждение хотя бы по той причи­не, что название записи определяется количеством сче­тов, на которых должна записываться одна и та же ин­формация. Поэтому, если для регистрации факта доста­точно использования одного счета, запись будет называть­ся одинарной, если факт должен быть зарегистрирован на двух счетах, тогда она будет называться двойной, если на трех счетах - тройной и т. д. Название записи говорит только о количестве счетов, на которых должна быть за­писана одна и та же информация. Если при использовании метода двойной записи на двух счетах зарегистриру­ется разная информация об одном и том же факте или событии, при встречном контроле и составлении балансо­вого отчета эта ошибка сразу обнаружится.[1 ст. 70]

Как бухгалтерском учете пользуются методом двойной записи? Счет имеет две части: дебет и кредит, на которых группируются раздельно текущие изменения объекта учета, характеризующие его увеличение или уменьшение. Правила приема двойной записи состоят в следующем: хозяйственная операция должна быть заре­гистрирована на взаимосвязанных счетах в одинаковых суммах, но на одном - сумма должна быть зафиксирова­на в дебетовой части счета, а на другом - в кредитовой.

Формой выражения двойной записи в учете высту­пает бухгалтерская проводка, требующего указания кор­респондирующих счетов и суммы, которая должна быть на них записана. Она определяет характер изменений на счетах и предусматривает их фиксацию по дебету одного счета и кредиту другого. Схематично она изображается в следующем виде: Дебет №...счета - Кредит №... счета – Сумма.

Каждый счет бухгалтерского учета имеет свое назва­ние и общепринятый код (шифр), т. е. цифровое обозна­чение. Экономическое содержание любой хозяйственной операции раскрывается через корреспонденцию счетов. Для графического изображения корреспонденции счетов (бухгалтерских проводок) можно использовать ориенти­рованный граф следующего вида:

где вершины графа (кружки) означают корреспондирую­щие счета и их шифр, а направление стрелки указывает, какой счет кредитуется, а какой дебетуется (стрелка все­гда направляется от кредитуемого к дебетуемому счету).

Над стрелкой по необходимости может быть указана сум­ма (когда надо проследить по нескольким операциям дви­жение денежного потока).

По характеру содержания хозяйственные операции могут быть простыми и сложными, и соответственно бы­вают простые и сложные бухгалтерские проводки (пря­мого или веерообразного вид а). В наглядной форме моде­ли корреспонденции счетов можно представить в следу­ющем виде (рис. 9).

Простая проводка

Кт Дт Кт Дт

Рис. 9. Модели корреспонденции счетов

Любая хозяйственная операция, характеризуя содер­жание того или иного факта или события, требует регист­рации информации по дебету и кредиту как минимум на двух корреспондирующих счетах. Причем суммы запи­сей, сделанные в дебетовых и кредитовых частях корреспондирующих счетов, обязательно должны быть при этом количественно равны. В сложных хозяйственных опера­циях это достигается правилом тождества целого числа с совокупностью его частей. Например, перечислено с рас­четного счета 100 000 руб„ в том числе: поставщикам - 60 000 руб., бюджету - 30 000 руб., прочим кредиторам - 10 000 руб. Итого: погашена кредиторская задолжен­ность перед разными юридическими лицами на общую сумму 100 000 руб. Эта информация будет записана в кредитовой части расчетного счета в размере 100 000 руб. И в дебетовых частях трех счетов, на которых отражалась кредиторская задолженность, всего на сумму 100 000 руб., а именно:

Д-т 51 К-т 60 - 60 000 руб.

Д-т 51 К-т 68 - 30 000 руб.

Д-т 51 К-т 76 - 10 000 руб.[]

2.3. Информационное и контрольное значение двойной записи

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды - по дебету одного и кредиту другого счета. Поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов, а также остатков по счетам (дебетовых и кредитовых) должны быть равными. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в записях на счетах, т.е. нарушен принцип двойной записи. Ошибки следует найти до составления бухгалтерского баланса.

Информационное значение двойной записи заключается в том, что она позволяет выяснить взаимосвязи в составе средств и источников их формирования, а также установить и проанализировать характер хозяйственных операций без привлечения первичных документов. [2 ст. 30]

В деятельности хозяйства имеют места разные эконо­мические факты, что и приводит к наличию в учете разно­образных по экономическому содержанию хозяйственных операций, но все они отражаются по правилам двойной записи. Порядок записей текущих изменений на счетах (т.е. структура счета) неоднозначен и определяется характером учитываемого объекта учета. В учете выделяют четыре типа хозяйственных операций, которые различаются специфи­кой сочетания структуры и характером изменений кор­респондирующих счетов.

Первый тип определяется как активный с проти­воположным характером изменений в корреспонди­рующих счетах. Этот тип хозяйственных операций ис­пользуется в случаях передвижения только имуществен­ных средств хозяйства, фиксируя изменения внутри их состава или размещения. Например, поступили деньги в кассу предприятия с его расчетного счета в сумме 100 000 руб. Участвовать в операции будут два счета: 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» - оба активные по структуре. На счете «Касса» в дебетовой части отра­зится увеличение денежных средств на 100 000 руб., зато на «Расчетном счете» в кредитовой части зафикси­руется их уменьшение на эту же сумму. В результате совершенный факт будет зарегистрирован методом двой­ной записи в виде следующей бухгалтерской проводки: Дебет счета 50 «Касса» - Кредит счета 51 «Расчетный счет» сумма 100 000 руб.

В целях сокращения времени на запись бухгалтерской проводки в учете указываются только коды корреспонди­рующих счетов, и она приобретает следующий вид: Д-т 50 К-т 51 - 100 000 руб.

Таким образом, двойная запись указывает «адреса» связей хозяйственной операции, т. е. на каких счетах должна быть сделана запись факта.

Второй тип хозяйственных операций определяется как пассивный, с противоположным характером изменений в корреспондирующих счетах. Он используется, когда отра­жаются факты изменений, происходящих только в составе или целевом назначении источников средств хозяйства. Например, часть прибыли предприятия направлена на по­полнение его резервного капитала в сумме 2 500 руб. Уча­ствовать будут два счета - 84 «Нераспределенная прибыль» и 82 «Резервный капитал», оба пассивные по структуре. На счете «Нераспределенная прибыль» в дебетовой части будет отражено ее уменьшение на 2 500 руб., а на счете «Резервный капитал» зафиксируется его пополнение в кре­дитовой части на ту же сумму. Результатом метода двой­ной записи будет бухгалтерская проводка: Д-т 84 К-т 82 - 2 500 руб.

Третий тип хозяйственных операций определяется как активно-пассивный в сторону увеличения. Он исполь­зуется в операциях, характеризующих увеличение средств хозяйства как со стороны имущественных средств, так и их источников. Поэтому в учете будут принимать участие два противоположных по структуре счета, а характер из­менений останется один - только в сторону увеличения. При этом увеличение имущественных средств отразится в дебетовой части активного счета, а увеличение источника его формирования - в кредитовой части пассивного счета, что и будет отвечать требованиям двойной записи (указание дебетовой и кредитовой части взаимосвязан­ных корреспондирующих счетов). Например, зачислена на расчетный счет сумма краткосрочного кредита, получен­ного в коммерческом банке, в размере 150 000 руб. В операции примут участие два счета: 51 «Расчетный счет» и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». На 51-м «Расчетном счете» отразится увеличение денеж­ных средств в дебетовой части счета, а на 66-м счете «Рас­четы по краткосрочным кредитам и займам» в кредито­вой части- увеличение заемного источника (кредиторс­кой задолженности, возникшей перед банком) на величи­ну полученного кредита. В результате методом двойной записи факт появления денег в хозяйстве зафиксируется следующей бухгалтерской проводкой: Д-т 51 - К-т 66 - 150 000 руб.

Последняя разновидность хозяйственных операций, объединенных в четвертый тип, определяется как ак­тивно-пассивный в сторону уменьшения. Он имеет мес­то в операциях, характеризующих уменьшение средств хо­зяйства со стороны имущественных средств и источников.

Поэтому в учете будут использованы два противопо­ложных по структуре счета: счет вида активный и счет источника - пассивный. Характер изменения на счетах будет один - в сторону уменьшения, при этом на пассив­ном счете уменьшение отразится в дебетовой части, а на активном - в кредитовой. Таким образом, и в этом слу­чае правило двойной записи сохраняется. Например, вы­дана из кассы зарплата работникам предприятия в разме­ре 63 000 руб. В операции примут участие два счета: 50 «Касса» и 70 «Расчеты по оплате труда». В кредито­вой части активного счета «Касса» будет зафиксировано уменьшение денежных средств, а на счете «Расчеты по оплате труда» в дебетовой части отразится уменьшение кредиторской задолженности предприятия перед персо­налом в связи с погашением обязательств перед ними по зарплате. В итоге методом двойной записи эта хозяйствен­ная операция зафиксируется бухгалтерской проводкой: Д-т 70 К-т 5& - 63 000 руб.