Файл: Система счетов бухгалтерского учета, их назначение и внутреннее строение.pdf

Введение

В процессе экономического развития неизбежно уве­личивается спрос на получение полезной и надежной ин­формации. Бухгалтерский учет в ряду экономических наук относится к числу наиболее сложных и наименее понятных для лиц, которые непосредственно не связаны с ним. Это объясняется, скорее всего, недооценкой роли бухгалтерского учета как следствием предшествующей системы управления, которая оперировала чаще интуи­цией, чем информацией.

В настоящее время одной из актуальных проблем рос­сийской системы управления является перестройка сис­темы учета с целью удовлетворения запросов как внешних, так и внутренних пользователей. Складывающиеся ры­ночные отношения требуют от каждого из нас определен­ных экономических знаний и умения разбираться в пото­ке поступающей бухгалтерской информации в различ­ных экономических ситуациях. Поэтому знание бухгал­терского учета поможет лучше представить истинную кар­тину финансовых последствий принимаемых решений.

1. Счета бухгалтерского учета и их строение

1.1 Система счетов бухгалтерского учета, их назначение и внутреннее строение

Как и всякая информационная система, бухгалтерс­кий учет представляет собой символическое изображе­ние на материальных носителях информации объектив­ной реальности с помощью «своего» информационного языка, обеспечивающего мысленное восприятие хозяй­ственных явлений и процессов.

Письменно зафиксированное воспроизведение фак­тов с позиции количественной и качественной их ха­рактеристик осуществляется с помощью учетных запи­сей. Желание пользователей получить «зеркальное» от­ражение реально существующих и объективно проте­кающих процессов было и есть во все времена. Учет не только описывает, но формирует информацию для раз­ных целей и задач, причем ведется не сам по себе, а создан человеком. А сознание, как известно, способно не только отражать объективно существующий мир, но и творить его. [1 ст. 57]

Постановка целей, задач учета и их решение могут быть самыми разнообразными. Например, цель - опре­делить результат деятельности; задача - дать реаль­ную информацию 6 результатах деятельности, либо за­высить, либо занизить ее. Естественно, что в зависимос­ти от постановки конкретной задачи ее решение будет осуществляться разными вариантами сбора и обработки информации.[4 ст. 201]

Реальность информации и ее объективность обеспе­чивается действующими правилами, предусмотренными в учетном процессе, и, если обнаруживаются отступле­ния от них по разным причинам, это будет свидетель­ствовать об искажении информации или ее субъективно­сти. Поэтому пользователям учетной информации необ­ходимо знать или иметь представление о действующих принципах и правилах учетных записей, чтобы глубже понять замысел «картины отчета» и оценить реальность воспроизведения объективной действительности. Обосно­ванный вывод для принятия решений можно сделать только на базе изучения всей совокупности фактов, а не отдельных фрагментов. Это лишний раз напоминает о необходимости не только уметь пользоваться готовой обработанной информацией, но и иметь представление о том, как она сформировалась. Последующий материал и будет посвящен этому вопросу.[2 ст. 60]

Наряду с методом балансового обобщения такими же универсальными и основополагающими приемами бух­галтерского учета являются счета и двойная запись. При­менение их для регистрации явлений и процессов хо­зяйственной деятельности многие выдающиеся люди оценивали как величайшее изобретение ума человечес­кого. В чем же их назначение и как они воплощаются в практической деятельности?

Двойная запись - это частный случай существую­щих методов регистрации информации об одних и тех же объектах, представленных в двух разрезах. Бухгалтерские счета и двойная запись -) взаимосвязанные приемы. При этом бухгалтерский счет есть не что иное, как условная схема для отражения объекта учета, имеющего диаметрально противоположные значения.[1 ст. 63]

Запись наблюдений должна где-то фиксироваться, и таким «местом» регистрации являются счета бухгалтерс­кого учета. Причем для учета безразлично, на каких ма­териальных носителях информации будут регист­рироваться его данные (глиняные дощечки, папирусные свитки, бумажные листы, книги или магнитные диски, лен­ты, дискеты и т. п.). В теории и на практике системе бух­галтерских счетов уделяется особое внимание, так как че­рез нее реализуется метод двойственного отражения ин­формации и осуществляется обработка собранной инфор­мации, обеспечивающая получение новых показателей.[5 ст. 60]

В экономической литературе бухгалтерский счет ха­рактеризуют в основном как способ (прием, метод) груп­пировки и обобщения текущих изменений, которые обус­ловлены движением средств хозяйства, выраженных в денежном измерителе. С практической точки зрения это правильно, но с теоретической - недостаточно полно. Результатом движения средств хозяйства может стать изменение величины каждого объекта учета, как в поло­жительную, так и в отрицательную сторону. Положитель­ной считается та, в которой будет отражаться увеличе­ние, наличие или поступление учитываемого объекта, а отрицательной - расход, уменьшение, отсутствие, вы­бытие или передача его. Кроме этого, следует иметь в виду, что одна и та же разновидность средств хозяйства может многократно вовлекаться в движение на протяже­нии отчетного периода времени. Эти обстоятельства при­вели к необходимости раздельного учета накапливаемой положительной и отрицательной информации с целью упрощения обработки и характеристики изменений уч­тенной информации. Наличие на счете противополож­ной по значению информации привело к выделению двух его частей, которые на бухгалтерском языке получили условные названия «дебет» и «кредит». В период становления торговых отношений в средневеко­вье для ведения учета расчетов между продавцом и покупате­лем, когда имели место долговые обязательства, использова­лись латинские термины: «дебет» - он должен; «кредит» - он верит. Производные от этих слов понятия «дебитор» и креди­тор» вошли в постоянный обиход и применяются в настоящее время в учете только расчетных взаимоотношений для отраже­ния величины дебиторской или кредиторской задолженности.[2 ст. 61]

1.2 Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных счетов

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные счета - это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению, счета (статьи) расположены в активной части баланса. Они имеют следующее строение: остаток по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление активов, а оборот по кредиту - их использование (выбытие).

[1 ст. 50]

Все счета источников образования активов - пассивные. Пассивные счета (статьи) расположены в пассивной части баланса. Они имеют следующее строение: начальный остаток всегда показывается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источника, уменьшение источников – по дебету. [1 ст. 51]

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. [3 ст. 53]

Другая отличительная черта бухгалтерских счетов со­стоит в правилах отражения положительных и отрицатель­ных изменений. Дело в том, что за основу организации и построения бухгалтерского учета принята экономическая группировка средств хозяйства, которая предусматривает четкое разграничение видов имущественных средств от ис­точников их формирования. Исходя из этого объектами учета стали как виды имущественных средств, так и источ­ники их формирования, и поэтому, используя балансовую терминологию, счета разделили на две разновидности: ак­тивные и пассивные.[5 ст. 70]

Активные счета предназначены для учета состояния и текущих изменений имущественного вида средств хозяйства, а пассивные счета - для учета состояния и текущих изменений в источниках средств хозяйства. Правило активного счета гласит: положительная ин­формация должна быть отражена в дебетовой части сче­та, а отрицательная - в кредитовой. Правило пассив­ного счета имеет противоположный характер: поло­жительная информация должна быть отражена в кре­дитовой части счета, а отрицательная - в дебетовой. В учебных целях бухгалтерский счет изображают в Т-об­разной форме, и поэтому его строение в наглядной фор­ме можно представить в следующем виде (рис. 5).[2 ст. 61]

Рис. 5. Схема строения активного и пассивного счетов

Принятая специфика записей определяет структуру активного и пассивного счетов. Основные показатели бух­галтерских счетов - это сальдо и обороты. Сальдо характеризует состояние объекта учета на определенный момент времени и всегда отражается в положительной части счета. Обороты - итог накопленной за отчетный период информации о текущих изменениях: отдельно - положительных, отдельно - отрицательных. Поэтому они могут быть (а могут и отсутствовать) как по дебетовой части счета, так и по кредитовой. Таким образом, сальдо отражает состояние, а оборот - движение средств в двух противоположных направлениях или оценках.

Путем обобщения и соизмерения информации на сче­тах создается новая информация (сальдо конечное, оборо­ты по дебету и кредиту счета, отклонения и др.). Счета ведутся в период между смежными отчетными датами, как правило, в течение месяца, так как существует ежемесяч­ная потребность в представлении отчетности о состоянии средств хозяйства, которая выдается обычно в форме бух­галтерского баланса. Конечное состояние объектов учета определяется по данным бухгалтерского счета расчетным путем по формуле:

Ск = Сн + Оув - Оум,

где С - сальдо: конечное (Ск) или начальное (Сн); О - обороты счета, характеризующие увеличение (Оув) или уменьшение (Оум) объекта учета.

Только с помощью информации бухгалтерских сче­тов в учете определяются состояние объектов учета и изменения, которые они претерпели за отчетный пери­од. Итак, для раскрытия информации необходимо зна­ние правил записей на счетах, которые едины и обяза­тельны для всех бухгалтеров и пользователей. Имея их, достаточно легко понять смысл сделанных записей, т. е. «читать» информацию.[2 ст. 63]

Например, на счете, предназначенном для учета гото­вой продукции содержится следующая информация, со­стоящая из трех показателей:

сальдо начальное - 40 000 руб.;

кредитовый оборот - 15 000 руб.;

сальдо конечное - 25 000 руб.

Эта информация раскрывается следующим образом. Поскольку счет предназначен для отражения имуществен­ного вида средств, то по структуре он является активным. Следовательно, исходя из правила активного счета это зна­чит, что в начале отчетного месяца на складе было готовой продукции на сумму 40 000 руб., в течение месяца выбыло со склада продукции на сумму 15 000 руб., к концу отчет­ного месяца остаток продукции на складе составил сумму 25 000 руб., а отсутствие дебетового оборота говорит о том, что в течение месяца продукция на склад не поступала.

Другой пример. На счете, предназначенном для учета кредиторской задолженности, отражена следующая ин­формация:

сальдо начальное - 10 000 руб.;

дебетовый оборот - 85 000 руб.;

кредитовый оборот - 95 000 руб.;

сальдо конечное - 20 000 руб.

Поскольку счет этот пассивный по структуре, отсюда следует такая расшифровка: предприятие в начале меся­ца имело долг перед кредиторами в размере 10 000 руб., в течение месяца он увеличился еще на 95 000 руб., в то же время за месяц было погашено долгов в размере 85 000 руб. В результате на конец отчетного периода общая сумма долга возросла по сравнению с нача­лом месяца и составила 20 000 руб.

Таким образом, структура (строение) счетов опреде­ляется характером учитываемого объекта, и она же по­зволяет распознать смысловую нагрузку записей, сделан­ных на счете.

1.3. Классификации и планы счетов, используемые в учете

Количество счетов, используемых для ведения уче­та, их названия, шифровка (код) и содержание инфор­мации зависят от ряда организационных факторов и по­требности в той или иной информации при осуществ­лении деятельности разных хозяйствующих субъектов.

Однако у счетов, используемых в учете, есть много об­щего, что дает возможность понимать записанную инфор­мацию в системе учета любого хозяйства, будь то банковс­кая или бюджетная организация, промышленное, торговое или другое предприятие. Различия и общность счетов бух­галтерского учета, прежде всего, определяются их назначе­нием. Более глубокие сведения о счетах дает их классифи­кация, так как она делит все счета на группы по определен­ному общему признаку. Усвоив отличительные свойства классификационной группы, можно разобраться в каждом отдельном счете. Классификация Счетов дает возможность узнать, как сформировалась информация, как передана, как ее проконтролировать и что она означает, т. е. всесторонне воспринимать информацию, отраженную на счете. Прежде всего, надо знать, что счета группируются по следующим классификационным признакам: экономическому содер­жанию, назначению и структуре, уровню обобщения ин­формации, отношению к балансу (прил. 11).[5 ст. 64]

Классификация счетов - это те дополнительные све­дения, которые не записываются на счетах, но дают объем­ное представление о возможностях «экономической на­грузки» каждого счета. Как говорят в народе, «два пи­шем - один в уме», т. е. классификационные признаки держатся «в уме», а при необходимости используются в аргументациях.