Файл: Теоретические основы форрмирования бухгалтерской отчетности.pdf

Введение

Роль информации в современной жизни крайне велика. Большое значение придается ее полноте и достоверности. Деятельность предприятия, нацеленная на получение прибыли, зависит от качества используемой информации. Главный источник такой информации - бухгалтерская отчетность, представляемая организацией для публичного пользования.

Финансовая отчетность может служить информацией для различных групп пользователей, как внутренних (управленческий персонал, руководители и специалисты подразделений и служб, менеджеры, отдельные работники), так и внешних (действующие и потенциальные инвесторы, поставщики, кредиторы, учредители, а также налоговая служба, внебюджетные фонды, органы Госкомстата).

По бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть составлено представление об имущественном положении предприятия, о возможности и целесообразности его кредитования коммерческим банком, предоставлении инвестиций.

Заинтересованный пользователь по данным, содержащимся в отчетных формах, может произвести анализ эффективности производственной деятельности фирмы, ликвидность её активов, финансовой устойчивости и платежеспособности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия является завершающим этапом учетного процесса. На основе первичных документов и учетных регистров формируется бухгалтерская отчетность, что обуславливает органическое единство формирования. В отчетности отражаются данные, характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия и результаты его деятельности.

Тема работы актуальна, т.к. отчетность имеет большое значение для управления предприятием. Она отражает состояние активов в обобщенной совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру и источники их образования и их взаимосвязи. Данные отчетности служат для выявления показателей, характеризующих деятельность предприятия и его финансовое состояние: обеспеченность собственными и заемными средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность, кредитоспособность и ликвидность.

По данным отчетности выявляется недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. На основе информации, содержащейся в отчетности, разрабатываются мероприятия по их устранению.

Целью курсовой работы является исследование проблем формирования бухгалтерской отчетности предприятия и разработка рекомендаций, направленных на повышение её достоверности.

Для успешного достижения указанной цели в работе должны быть решены следующие задачи:

• охарактеризованы общие методические принципы формирования бухгалтерской отчетности, предъявляемые к ней требования;
• прослежен на учетном материале порядок формирования бухгалтерской отчетности;
• определены основные направления аудита бухгалтерской отчетности;
• проанализированы ошибки, допущенные при составлении отчетности и порядок их исправления;

В процессе работы были использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, бухгалтерская отчетность, книги и статьи ведущих российских ученых – экономистов, специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту.

Глава 1. Теоретические основы форрмирования бухгалтерской отчетности

Понятие, назначение и содержание бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета [3].

На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованные пользователи анализируют имущественное и финансовое положение организации, ее платежеспособность, финансовые результаты, эффективность деятельности и использования ресурсов. Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет в основном удовлетворить информационные запросы всех групп пользователей, что предъявляет особые требования к ее содержанию и порядку формирования [25, стр. 51].

Состав нормативных документов, регламентирующих вопросы бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ, достаточно обширен. Но непосредственное отношение к процессу формирования отчетности имеют следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н.

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43-н.

4. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67-н.

Организации, являющие юридическими лицами, должны включать в состав годовой бухгалтерской отчетности следующие формы: бухгалтерский баланс – форма № 1, анализ финансовых результатов – форма № 2; отчет об изменениях капитала – форма № 3; отчет о движении денежных средств – форма № 4; приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5; пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту [9, п. 5]. Из этого перечня исключаются кредитные, страховые и бюджетные организации.

Организации, относящиеся к субъектам малого бизнеса, не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности. Они могут представлять отчетность в виде Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших, ведущих несколько видов деятельности и имеющих филиалы и обособленные подразделения количество форм увеличивается. Целесообразно представить форму № 5 по каждому филиалу или обособленному подразделению в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности [12, стр. 106].

К бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ предъявляют следующие требования:

1. Достоверность. Это объективное и правдивое отражение событий, представленных в отчетности, а также отсутствие существенных ошибок и отклонений [9, п. 6].

2. Существенность. Это значимость информации, представленной в отчетности. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое по данной отчетности.

3. Нейтральность. Это отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию пользователей [9, п. 7].

4. Целостность. Это необходимость включения в отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных организацией, ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы [9, п. 8].

5. Последовательность. Означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах отчетности от одного отчетного года к другому.

6. Сопоставимость. Это сравнимость отчетной информации за несколько отчетных периодов. В бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю должны быть приведены данные за отчетный год и предшествующий отчетному [9, п. 10].

7. Требование соблюдения отчетного периода. Период, за который составляется отчетность, называется отчетным периодом. Дата, по состоянию на которую составляется, отчетность является отчетной датой.

Отчетным годом признается период с 1 января по 31 декабря включительно. Последний календарный день отчетного периода является отчетной датой: для годового отчета – это 31 декабря, для промежуточного – 31 марта, 30 июня, 30 сентября. Для вновь созданной организации первым отчетным годом считается период с дня государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года [8, п. 36].

8. Требование правильного оформления отчетности. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в рублях. Должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером. Статьи типовых форм отчетности, по которым отсутствуют числовые значения показателей, в формы организации не включаются. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование, отчетная дата или отчетного периода, за который составлена отчетность, полное наименование организации, ИНН, вид деятельности, организационно-правовая форма, единица измерения, местонахождение (адрес), дата утверждения, дата отправки [9, п. 14, 15, 16, 17].

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублях без десятичных знаков. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок [11, стр. 42].

• 1. Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату. Баланс дает количественную и качественную характеристику всех видов имущества предприятия и отражает источники его формирования [21, стр. 103].

По внешнему виду баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: в первой ее части отражается имущество организации (актив баланса). В правой части отражаются источники формирования этого имущества (пассив баланса). Всегда соблюдается равенство сумм актива и пассива баланса: А = П.

Основной элемент бухгалтерского баланса – балансовая статья, которая соответствует виду имущества, капитала или обязательств. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы.

Бухгалтерский баланс содержит два раздела в активе, три – в пассиве:

1. Внеоборотные активы;

2. Оборотные активы;

3. Капитал и резервы;

4. Долгосрочные обязательства;

5. Краткосрочные обязательства [9, п. 20].

Валюта баланса – это итог актива или пассива баланса.

Актив строится в порядке возрастающей ликвидности. Пассив баланса строится по возрастанию степени срочности возврата.

Балансы составляются по принципу «баланса-нетто», в соответствии с которым в итоговой сумме активов основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. Активы отражаются в балансе по фактической себестоимости приобретения или возведения [21, стр.130].

В графе 3 бухгалтерского баланса «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс). Эти данные должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс). В графе 4 «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала и обязательств на конец отчетного периода [29, стр. 94].

При составлении баланса должны соблюдаться определенные требования:

1. Не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

2. Амортизируемые виды имущества (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности) отражаются в балансе по остаточной стоимости.

3. Активы и обязательства делятся, в зависимости от сроков их обращения (погашения), на долгосрочные и краткосрочные.

4.  В круглых скобках отражается показатель, который необходимо вычесть.

5. При формировании оценочных резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) их суммы вычитаются из стоимости тех активов, в отношении которых были сформированы соответствующие резервы.

Бухгалтерский баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива – кредитовые остатки пассивных счетов [7, стр. 85].

Для формирования некоторых показателей используются данные аналитического учета (ведомости, журналы-ордера и другие регистры). Но основным источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга [9, стр. 107].

• 1. Содержание и порядок составления других форм отчетности