Файл: Теоретические основы форрмирования бухгалтерской отчетности.pdf

Отчет «Об изменениях капитала» состоит из трех частей: изменения капитала, резервы и справка. Он призван дать дополнительную информацию об изменениях в структуре и источниках финансирования собственного капитала организации за прошедший период. В Отчете содержится дополнительная аналитическая информация, раскрывающая сведения раздела «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса [15, стр. 308].

В разделе «Изменения капитала» показываются сведения о движении всех его элементов: уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли. Как минимум в Отчете должны содержатся сведения: величина капитала на начало отчетного периода; увеличение капитала с указанием за счет, какого источника он был увеличен; уменьшение капитала с расшифровкой финансовых источников; величина капитала на конец отчетного периода. Все сведения указываются за два года: предшествующий и текущий.

Если организация вносила изменения в учетную политику и проводила переоценку внеоборотных активов, то в отчете отразятся изменения в расшифровке остатка на начало отчетного периода, что в Бухгалтерском балансе остается «за кадром» [21, стр. 150].

Отчет содержит сведения об увеличении и уменьшении капитала за счет: дополнительного выпуска акций / уменьшения количества акций; увеличения / уменьшения номинальной стоимости акций; реорганизации юридического лица.

Справочно в Отчете об изменениях капитала организации отражают данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) в сопоставлении с предыдущим отчетным годом. Это не касается некоммерческих организаций, которые показывают суммы целевого финансирования в форме №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» [13, стр. 110].

Отчет о движении денежных средств содержит сведения о потоках денежных средств (их поступлении и расходовании за период) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разделе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность – это деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая цели извлечения прибыли в качестве таковой в соответствии с предметом и целями деятельности (производство промышленной продукции, выполнение строительных работ, сельское хозяйство, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду и др.) [25, стр. 405].

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах отражаются нарастающим итогом с начала года.

При отражении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой из них приводится подробная расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи продукции, товаров, работ и услуг; от реализации основных средств и иного имущества; получение авансов, бюджетных ассигнований и иных средств целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и другие поступления [25, стр. 408].

Направление денежных средств осуществляется по следующим видам расходов: оплата продукции, товаров, работ и услуг; оплата труда персонала и взносы в государственные внебюджетные фонды; выдача авансов поставщикам и подрядчикам; финансовые вложения в другие организации; выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам сторонних эмитентов; оплата процентов по кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

Отчет о движении денежных средств показывает обеспеченность организации наличными деньгами, что очень важно для инвесторов и партнеров, поскольку от этого зависит платежеспособность предприятия.

В Приложении к бухгалтерскому балансу отражаются десять аналитических таблиц:

1. нематериальные активы;
2. основные средства;
3. доходные вложения в материальные ценности;
4. расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
5. расходы на освоение природных ресурсов;
6. финансовые вложения;
7. дебиторская и кредиторская задолженности;
8. расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);
9. обеспечения;
10. государственная помощь [23, стр. 140].

Данные этих таблиц конкретизируют и уточняют показатели бухгалтерского баланса, а также представляют подробную аналитическую информацию для внешних пользователей по вышеуказанным разделам. Указываются обороты за отчетный период, а также расшифровываются отдельные виды активов и обязательств с более подробной их детализацией.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация организации; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации.

В пояснительной записке должен содержаться ответ на любой, возникший при ознакомлении, вопрос. Поэтому любые нестандартные ситуации с заполнением какой-либо строки отчетности показываются в Пояснительной записке.

Отчет о целевом использовании полученных средств составляется некоммерческими организациями, которые отражают в Отчете сведения о полученных средствах, поступивших в качестве членских, вступительных или добровольных взносов в соответствии с основной (уставной) деятельностью организации. Указывается остаток средств на начало и конец года, а также поступления – по направлениям финансирования и расходование – по статьям затрат. Если расходы превышают поступления, то остаток на конец года указывается в круглых скобках, и в пояснительной записке приводится объяснение перерасходования средств [13, стр. 171].

Глава 2. Формирование показателей бухгалтерской отчтености

2.1. Формирование показателей бухгалтерского баланса предприятия

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. Баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов переносятся в Главную книгу из журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Кредитовые обороты каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации, что одновременно является хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Рассмотрим порядок формирования показателей бухгалтерского баланса. Для составления бухгалтерского баланса необходимы данные на начало отчетного года (Приложение 1).

Актив баланса показывает, каким имуществом располагает предприятие.

В течение отчетного периода в составе основных средств произошли следующие изменения: введен в эксплуатацию комплект офисной мебели стоимостью 46 949,15 руб. коп.; продан стол по цене 7 906 руб. с учетом НДС, остаточная стоимость которого 4 965 руб.

Амортизация начисляется линейным методом на 2 объекта основных средств: компьютер и комплект офисной мебели.

Амортизационные отчисления на компьютер, срок полезного использования которого 5 лет, в течение 2015 г. составили 2 712 руб. (13 560 руб. / 60 мес. × 12 мес.). На комплект офисной мебели амортизация начисляется с февраля 2015 года, т.к. данных объект был введен в эксплуатацию в январе, срок полезного использования – 5 лет: 8 607,39 руб. (46 949,15 руб. / 60 мес. × 11 мес.). Следовательно, в 2015 году начислено амортизационных отчислений в общей сумме 11 319,39 руб.

По состоянию на 1 января 2015 года остаток по счету 02 «Амортизационные отчисления» составляет 16 969,39 руб.

Таким образом, по строке 120 отражаются следующие суммы:

в графе 3: 27 898 руб. – 5 650 руб. = 22 248 руб. (22 тыс. руб.);

в графе 4: 69 882,15 руб. - 16 969,39 руб. = 52 912,76 руб. (53 тыс. руб.)

На начало отчетного года имелись вложения во внеоборотные активы, т.к. организация не ввела в эксплуатацию комплект офисной мебели стоимостью 46 949,15 руб. В январе 2015 г. введено в эксплуатацию этот объект, других основных средств организация не приобретала, поэтому на 31 декабря 2015 года по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» остатка не имеет, что и нашло отражение в балансе:

в графе 3: 46 949,15 руб.(47 тыс. руб.);

в графе 4 ставится прочерк.

Показатель по строке 190 «Итого по разделу I» равен сумме строк 120 и 130, поскольку других внеоборотных активов не имеет:

в графе 3: 22 тыс. руб. + 47 тыс. руб. = 69 тыс. руб.

в графе 4 – 53 тыс. руб.

В составе раздела II «Оборотные активы» выделяются: «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность», «Краткосрочные финансовые вложения», «Денежные средства» и «Прочие оборотные активы».

Так как ООО «Ваш дом» торговая организация, по строке «Затраты в незавершенном производстве» отражаются транспортные расходы, которые приходятся на остаток товаров, оставшихся нереализованными на конец года. Эти транспортные расходы отражены по счету 44 «Расходы на продажу» и в балансе отражаются:

в графе 3: 1 824,89 руб. (2 тыс. руб.);

в графе 4: 639,34 руб. (1 тыс. руб.).

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» торговая организация отражает покупную стоимость товаров, которые реализуют оптом и в розницу, учитываемых на счете 41 «Товары».

В течение 2015 г. поступило от поставщиков товаров на сумму 3 084 709,38 руб., реализовано покупателям на сумму 3 147 663,69 руб. На конец отчетного года на складе имелось товарных остатков - 41 779,32 руб. Тогда, по графам строки 214 отражены следующие суммы:

в графе 3 – 104 773,63 руб. (105 тыс. руб.);

в графе 4 – 41 779,32 руб. (42 тыс. руб.).

По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражаются затраты, которые предприятие произвело в отчетном периоде, но которые относятся к будущим периодам, учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов».

В 2015 г. к бухгалтерскому учету принят НДС по поступившим товарам в размере 555 247,73 руб.

Также был принят к учету НДС по транспортным расходам, услугам связи, арендным платежам и т.п. на сумму 41 767,48 руб.

После поступления товаров от поставщиков и их оприходования, НДС подлежит возмещению из бюджета. В 2015 г. сумма возмещения НДС составила 8 450,85 руб. по приобретенным основным средствам и 580 284,80 руб. по товарам и услугам.

По строке 220 отражаются следующие суммы:

в графе 3 – 16 858,92 руб. (17 тыс. руб.);

в графе 4 – 25 139,48 руб. (25 тыс. руб.).

По строке «Краткосрочные финансовые вложения» ООО «Ваш дом» отражает суммы займов, предоставленных другим организациям. Так в 2015 г. был выдан займ в размере 50 000 руб., ежемесячно в течение года начислены проценты на остаток займа общей суммой 6 506 ,14 руб. погасило часть займа – 31 116,14 руб.

По данной строке отражаются следующие суммы:

в графе 3: 10 191,72 руб. (10 тыс. руб.);

в графе 4: 29 075,58 руб. (29 тыс. руб.).

По строке 260 «Денежные средства» отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает предприятие. Следовательно, по данной строке указана сумма дебетовых остатков счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета»:

в графе 3: 510 руб. + 131 062,65 руб. =131 572,65 руб. (132 тыс. руб.);

в графе 4: 228 руб. + 56 229,86 руб. = 56 457,86 руб. (56 тыс. руб.).

Показатель по строке «Итого по разделу II» равен сумме строк 210, 220, 240, 250, 260

в графе 3: 129 тыс. руб. + 17 тыс. руб. + 50 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + 132 тыс. руб. = 338 тыс. руб.;

в графе 4: 54 тыс. руб. + 25 тыс. руб. + 53 тыс. руб. + 29 тыс. руб. + 56 тыс. руб. = 217 тыс. руб.

В строке 300 отражается сумма строк 190 и 290

в графе 3: 69 тыс. руб. + 338 тыс. руб. = 407 тыс. руб.;

в графе 4: 53 тыс. руб. + 217 тыс. руб. = 270 тыс. руб.

Пассив баланса показывает, за счет каких источников образовалось имущество предприятия и включает следующие разделы.

Раздел III «Капитал и резервы» состоит из статей «Уставный капитал», Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Величину уставного (складочного) капитала организации, которая указана в учредительных документах, нужно отразить по строке «Уставный капитал». Для заполнения этой строки используется кредитовый остаток на начало и конец отчетного периода по счету 80 «Уставный капитал». Так как в течение отчетного периода изменений в уставном капитале не происходило, то показатель не меняется (10 тыс. руб.).