Файл: Теоретические основы форрмирования бухгалтерской отчетности.pdf

По строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма чистой прибыли предприятия нераспределенная между собственниками и оставшаяся в распоряжении организации, и непокрытого убытка:

в графе 3: 52 193,82 руб. (52 тыс. руб.);

в графе 4: 67 793,88 руб. (68 тыс. руб.).

Показатель по строке «Итого по разделу III» рассчитывается как сумма строк 410, 430, 470

в графе 3: 10 тыс. руб. + 9 тыс. руб. + 43 тыс. руб. = 62 тыс. руб.;

в графе 4: 10 тыс. руб. + 13 тыс. руб. + 55 тыс. руб. = 78 тыс. руб.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» содержит следующие показатели: «Займы и кредиты», «Отложенные налоговые обязательства», «Прочие долгосрочные обязательства». Таких обязательств организация не имеет.

В составе раздела V «Краткосрочные обязательства» выделяются: «Займы и кредиты», «Кредиторская задолженность», «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов», «Прочие краткосрочные обязательства».

По строке «Займы и кредиты» отражаются задолженность по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение года после отчетной даты. Для заполнения этой строки нужно использовать кредитовый остаток по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», что в ООО «Ваш дом» составило:

в графе 3 – 136 350 руб. (136 тыс. руб.);

в графе 4 ставится прочерк, так как краткосрочный кредит в течение 2010 г. был полностью выплачен.

По строке «Кредиторская задолженность» отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, которая отражена по кредиту счетов учета расчетов. Далее приводится ее расшифровка. Для этого по строке 621 «поставщики и подрядчики» отражается задолженность организации за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Для заполнения строки используется кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76.5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

в гр. 3: 107 530, 57 руб. + 2 989 руб.=110 519 руб. 57 коп. (111 тыс. руб.);

в гр. 4: 90 430,96 руб. + 4 365,72 руб. = 94 796,68 руб. (95 тыс. руб.).

Далее, по строке 622 «задолженность перед персоналом организации» отражается задолженность перед персоналом по выплатам, которые начислены, но не выданы сотрудникам организации – заработная плата, премия, социальные и компенсационные выплаты». Для заполнения строки 622 необходимо использовать данные по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В отчетном году начислено заработной платы работникам – 1 380 000 руб., удержан налог на доходы физических лиц – 180 000 руб. Выдана заработная плата из кассы 1 200 000 руб. Следовательно, по строке 622 отражены следующие суммы:

---

в графе 3 – 10 005 руб. (10 тыс. руб.);

в графе 4 – 11 745 руб. (12 тыс. руб.).

По строке 623 показывается задолженность организации перед Пенсионным фондом, Фондом социального страхования и другими внебюджетными фондами. Заполняется данная строка по данным счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и составляет:

в графе 3 – 2 409 руб. (2 тыс. руб.);

в графе 4 – 5 074, 20 руб. (5 тыс. руб.).

Для заполнения строки «задолженность по налогам и сборам» используется кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

в графе 3 – 581,46 руб. (1 тыс. руб.);

в графе 4 – 22 042,69 руб. (22 тыс. руб.).

По строке «прочие кредиторы» отражается задолженность по расчетам, которые не нашли отражение в предыдущих строках. Для заполнения этой строки необходимо использовать кредитовые остатки по счетам: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», что составило:

в графе 3: 78 954,52 руб. (79 тыс. руб.);

в графе 4: 49 333,44 руб. + 1 322 руб. = 50 655, 44 руб. (51 тыс. руб.).

Показатель по строке 620 равен сумме строк 621, 622, 623, 624, 625:

в графе 3: 111 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + 2 тыс. руб. + 1 тыс. руб. + 79 тыс. руб. = 203 тыс. руб.;

в графе 4: 95 тыс. руб. + 12 тыс. руб. + 5 тыс. руб. + 22 тыс. руб. + 51 тыс. руб. = 184 тыс. руб.

По строке 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» показывается задолженность по дивидендам, а также по процентам по акциям, которые были начислены собственникам предприятия по итогам работы за год. Для заполнения строки 630 необходимо использовать кредитовый остаток по счету 75 «Расчеты с учредителями»

в графе 3 – 5 691, 60 руб. (6 тыс. руб.);

в графе 4 – 7 715, 08 руб. (8 тыс. руб.).

Показатель по стр. 690 «Итого по разделу V» равен сумме строк 610, 620, 630:

в графе 3: 136 тыс. руб. + 203 тыс. руб. + 3 тыс. руб. = 342 тыс. руб.;

в графе 4: 184 тыс. руб. + 6 тыс. руб. = 190 тыс. руб.

Строка 700 «БАЛАНС» представляет собой сумму строк 490, 590 и 690

в графе 3: 62 тыс. руб. + 3 тыс. руб. + 342 тыс. руб. = 407 тыс. руб.;

в графе 4: 78 тыс. руб. + 2 тыс. руб. + 190 тыс. руб. = 270 тыс. руб.

Показатель по строке «БАЛАНС» актива равен сумме по строке 700 «БАЛАНС».

2.2. Составление других форм отчетности

В состав годовой отчетности включаются отчет о движении капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Размер уставного капитала по состоянию на 31 декабря 2014 года также составил эту сумму. Проведение переоценки основных средств учетной политикой не предусмотрено.

---

В 2015 году резервный капитал не формировался.

Нераспределенная прибыль на 31 декабря 2014г. составила 35 109 руб.

По строке «Остаток на 31 декабря 2014 г., предшествующего предыдущему» формы № 3 указывается:

- в графе 3 - 10 000 руб. (10 тыс. руб.);

- в графе 4,5 – прочерк;

- в графе 6 - 34 908,44 руб. (35 тыс. руб.);

- в графе 7 - 44 908,44 руб. (10 000 руб. + 34 908,44 руб.).

(45 тыс. руб.)

Переоценка основных средств по состоянию на 1 января 2014 г. в не проводилась. Поэтому добавочный капитал не формируется. В учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета на 2014 г. никаких изменений, кроме поступления прибыли в размере 16 685,44 руб., влияющих на размер капитала, больше не произошло. В течение 2015 года средства собственного капитала использованы не были. Поэтому в строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года форме № 3 заполняются следующие графы:

- в графе 3 - 10 000 руб. (10 тыс. руб.);

- в графе 4, 5 – прочерк;

- в графе 6 - 51 593,88 (34 908,44 руб. + 16 685,44 руб.));

- в графе 7 - 61 975,07 руб. (10 000 руб.. + 51 593,88 руб.). (62 тыс. руб.)

С учетом имеющихся данных при заполнении строки «Остаток на 31 декабря отчетного года» указывается:

- в графе 3 - 10 000 руб. (10 тыс. руб.);

- в графе 4 - прочерк;

- в графе 5 – прочерк;

- в графе 6– 68 тыс. руб. (52 + 16);

- в графе 7 - 78 тыс. руб.

В форме № 4 Отчет о движении денежных средств отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:

- 50 «Касса»;

- 51 «Расчетные счета»;

- 52 «Валютные счета»;

- 55 «Специальные счета в банках».

Порядок заполнения формы № 4 за 2015 г. следующий.

По состоянию на 1 января 2015 г. было в кассе 510 руб., на расчетном счете в банке – 131062,65 руб.

В 2014 г. остаток денежных средств на начало года был равен 18 000 руб., который отражается в графе 4 - 18 000 руб.

Движение денежных средств по текущей деятельности ООО «Ваш дом» в форме № 4 отражается следующим образом.

За 2015г. продало товаров на сумму 8 850 000 руб. (в том числе НДС 18 % 1 350 00 руб.). Так же, предприятие получило аванс, равный 1770 000 руб. (в том числе НДС 270 000 руб.).

В 2015 г. выплатило свои работникам зарплату в размере 1 200 000 руб. Эти средства были выданы из кассы торговой организации.

Заработная плата за 2015 г. составила 750 000 руб.

Следовательно, в графе 3 строки 160 будет отражена сумма 1 200 000 руб., а в графе 4 – 750 000 руб.

В 2015 г. ООО заплатило проценты за пользование заемными средствами в размере 2000 руб. Эта сумма будет отражена по строке 170.

В 2015 г. перечислило в бюджет налоги в размере 700 000 руб. Кроме того, был заплачен штраф в размере 12 000 руб.

---

Сумма налогов и сборов за 2009 г. составила 500 000 руб.

Следовательно, в графе 3 строки 180 будут отражены 712 000 руб. (700 000 + 12 000), а в графе 4 - 500 000 руб.

ООО «Ваш дом» в графе 3 строки 360 отразит 136 000 руб. , в графе 4 - 0 руб.

Таким образом, формируются показатели пояснительных форм отчетности. Однако для того, чтобы пользователи бухгалтерской финансовой отчетностью могли уверенно использовать её данные в различных целях, необходимо убедиться в достоверности её показателей. Подтвердить достоверность данных отчетности могут только независимые эксперты – аудиторы.

Глава 3. Анализ и оценка бухгалтерской отчетности

Показатели бухгалтерской отчетности в известной степени могут быть улучшены при помощи выбора наиболее оптимальных для конкретного предприятия методов оценки имущества и обязательств.

Единовременное списание крупных расходов, произведенных предприятием в одном, отдельно взятом отчетном периоде, неизбежно ведет к резкому увеличению себестоимости и может даже стать причиной убытка. Для равномерного включения таких затрат в расходы на продажу необходимо предусмотреть в учетной политике рассматриваемого предприятия создание резервов предстоящих расходов и платежей.

В целях равномерного включения предстоящих затрат в расходы организация может создавать резервы: на дорогостоящий ремонт основных средств; на выплату отпускных работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Бухгалтерские нормативные акты не содержат правил создания указанных резервов. Поэтому у организации есть возможность установить в бухгалтерской учетной политике тот же порядок создания резервов, что и в налоговой учетной политике.

Учетной политикой на 2015 год предусмотрено формирование резервов без расшифровки. Это является определенной недоработкой, препятствующей раскрытию имеющегося потенциала учетной политики на данном предприятии в полной степени.

Применительно к конкретному предприятию выбор резервов должен диктоваться необходимостью и экономической целесообразностью, обуславливаемой спецификой производственной деятельности предприятия, сложившейся структурой затрат. В связи с этим было бы целесообразно отразить в учетной политике возможность формирования следующих резервов.

---

1. Необходимо формировать резерв на выплату отпускных работникам. Это связано с тем, что, руководство предоставляет своим сотрудникам возможность воспользоваться правом на отпуск в летнее время. Таким образом, в эти три месяца фонд оплаты труда и, соответственно, отчисления по страховым взносам, существенно увеличиваются.

2. На оплату отпусков в летний период, вместе с отчислениями страховых взносов было зарезервировано 50000 руб., фактически израсходовано 47460 руб.

В конце года не проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. При этом излишне начисленные суммы резервов не сторнируются.

Поэтому аудитор рекомендовал, неиспользованную сумму резерва в 2540 руб. (50000 – 47460) сторнировать, присоединив к налогооблагаемой базе:

Дебет 44 Кредит 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков» 2540 руб. (сторно) - сторнирована неиспользованная сумма резерва на оплату отпусков.

3. Арендованные основные средства нуждается в ремонте, поэтому аудитор отметил, что следует включить в учетную политику предприятия обязанность сформировать ремонтный фонд.

В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнировать, например, если: ремонтные работы рассчитаны на несколько лет; выплаты вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год производятся в следующем году (например, в январе). В этих случаях излишне начисленные суммы резервов сторнируются после окончания ремонта или выплаты соответствующих вознаграждений.

Если по окончании налогового периода окажется, что сумма фактически осуществленных расходов на ремонт превысила сумму созданного резерва, то в налоговом учете это превышение включается в состав прочих расходов на 31 декабря отчетного года. Превышение созданного резерва над фактически произведенными затратами на ремонт в целях налогообложения следует включить в состав доходов за год.

Таким образом, равномерное распределение расходов позволит контролировать размеры расходов на продажу, у предприятия не возникнет в отдельно взятые периоды резких отклонений от плановых расходов.

Отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей привело к значительным колебаниями величины расходов на продажу в течение года. Причинами стали ремонт арендованного торгового оборудования и восстановление транспортного средства после ДТП в марте и ноябре-декабре 2015 г., а также расходы на оплату отпусков сотрудников в апреле и августе-сентябре 2015 г. (рис. 3).

---