Файл: Налог на прибыль организаций».pdf

Однако налоговый учет, как и любой другой вид учета, очень индивидуален. Для того, чтобы максимально учесть специфику ООО «Крокус», подход к налоговому учету в программе БухСофт основан на следующих принципах:
Автоматизированный налоговый учет охватывает все участки деятельности ООО «Крокус», с которыми бухгалтер сталкивается в повседневной деятельности. Он начинается с настройки учетной политики и заканчивается формированием декларации по налогу на прибыль.
Форма налогового учета визуально фактически совпадает с хорошо знакомым бухгалтеру ООО «Крокус» журналом операций. Это облегчает восприятие информации. Одной проводкебухгалтерского учетасоответствует одна операция налогового учета. Проводки, не влияющие на заполнение декларации и формирование налоговых регистров, идут с пометкой «в декларации не отражать».
Работать с информацией просто и удобно, т.к. форма снабжена многофункциональным фильтром. Фильтр позволяет полностью исключить из формы, не влияющие на декларацию ООО «Крокус» операции, отобрать операции, формирующие какой-либо раздел или строку декларации. Таким образом, бухгалтер может всегда проконтролировать­ заполнение той или иной строки декларации максимально доступным образом – он видит проводки, которые в нее попали.

Декларация по налогу на прибыль заполняется автоматически по данным формы налогового учета. Исходные данные выгружаются в Excel и, если возникнет такая необходимость, могут быть скорректированы вручную. Декларация может быть сформирована в электронном виде и с двухмерным штрих-кодом.
Автоматическое формирование регистров налогового учета и журнала операций налогового учета.
Налоговые регистры, по сути, представляют собой расшифровку данных содержащихся в той или иной строке налоговой декларации за определенный период. В программе разработан собственный вариант налоговых регистров. Вариант отличается гибкостью, универсальностью и наглядностью.
Журнал операций налогового учета представляет собой полный реестр налоговых операций за выбранный период.
Выбранная ООО «Крокус» программа автоматизации налогового учета полностью подходит для его ведения в данной компании.

Проведем анализ налоговой нагрузки ООО «Крокус» по данным бухгалтерской отчетности.
Анализ налоговой нагрузки по данным финансовой отчетности необходим не только налоговым органам для выявления организаций - кандидатов на выездную проверку,­ такой анализ также полезен руководству организации, поскольку позволяет оценить эффективность управления важнейшим видом расходов организации - ее налоговыми платежами, а также оценитьналоговые риски, связанные с налоговым планированием. Финансовая отчетность дает весьма обширную информацию для оценки налоговой нагрузки и эффективности управления налоговыми платежами. Алгоритм анализа налоговых платежей по данным финансовой отчетности включает такие аналитические процедуры, как анализ абсолютных и относительных показателей налоговой нагрузки, а также анализ расчетов по налогу на прибыль.
Блок-схема анализа налоговой нагрузки приведена на рис. 9.
Финансовая отчетность содержит информацию о некоторых основных начисленных налоговых платежах, в том численалоге на прибыль и отчислениях на социальные нужды, а также о денежных средствах, направленных организацией в бюджет и социальные фонды. Необходимо отметить, что денежные средства организации, направленные на расчеты по налогам и сборам, включают платежи по подоходному налогу, которые организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщиков (аботников организации) и уплатить в бюджет. Поэтому в ходе анализанеобходимо эти­ суммы вычесть из суммарных налоговых платежей организации, с тем чтобы определить налоговую нагрузку на организацию.
Исходные данные для анализа налоговой нагрузки:
1. Информация о начислении налоговых платежей – текущий налог на прибыль, отчисления на социальные нужды.
2. Информация об уплаченных налогах – денежных средствах, направленных ­

---

Информация об отложенных налогах – отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства.
4. Информация о постоянных налоговых активах, постоянных налоговых обязательствах.
5. Информация о налоговых базах.
Анализ расчетов по налогу на прибыль
Анализ относительных показателей налоговой нагрузки
Анализ абсолютных показателей налоговой нагрузки
1. Анализ соотношения между текущим и условным налогом на прибыль.
2. Анализ отложенных налогов
1. Анализ соотношений налоговых платежей с основными показателями налоговых баз
1. Анализ структуры налоговых платежей.
2. Анализ динамики налоговых платежей и основных налоговых баз
Формирование вывода об эффективности налогового планирования и налоговых рисков
Рисунок 9 - Блок-схема анализа налоговой нагрузки по данным финансовой отчетности
В то же время в финансовой отчетности отсутствует информация о таком важнейшем налоге, как налог на добавленную стоимость. Платежи по этому налогу тем не менее можно приблизительно оценить как произведение ставки НДС на разность между выручкой и затратами, по которым имеет место вычет НДС, в том числе материальными и прочими затратами.

Налогообложение ООО «Крокус» налогом на прибыль организаций осуществляется по ставке 20% (в федеральный бюджет – 2%, в бюджет субъекта РФ – 18% - ст. 284 НК РФ).

Расчет квартального авансового платежа в организации производится в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, которая представляется в налоговую инспекцию по истечении налогового периода.

Динамика доходов и расходов, сумм начисленного налога на прибыль организаций для ООО «Крокус» приведены в таблице 3.

Таблица 3

Динамика доходов и расходов, сумм начисленного налога на прибыль, тыс. руб.

Показатели	2014г.	2015г.	2016г.	Прирост показателей, %
				2015г. к 2014г.	2016г. к 2015г.	2016г. к2014г.
Доходы от реализации (стр. 010 лист 02 стр. 5)	296741	285394	290675	96,18	101,85	97,96
Внереализационные доходы (стр.020 лист 02 стр. 5)	55413	83166	87200	150,08	104,85	157,36
Расходы, связанные с производством и реализацией (стр.030 лист 02 стр. 5)	242431	224393	241021	92,56	107,41	99,42
Внереализационные расходы (стр.040 лист 02 стр. 5)	13984	13183	12138	94,27	92,07	86,80
Убытки (стр.050 лист 02 стр. 5)	-	-	-	-	-	-
Итого прибыль (убыток) (стр.060 лист 02 стр. 5)	95739	130984	124716	136,81	95,21	130,27
Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу (стр.110 лист 02 стр. 5)	-	-	-	-	-	-
Налоговая база (стр. 120 лист 02 стр. 5)	95739	130984	124716	136,81	95,21	130,27
Сумма исчисленного налога на прибыль, всего (стр.180 лист 02 стр. 5)	19148	26197	24943	136,81	95,21	130,27
в федеральный бюджет (стр.190 лист 02 стр. 5)	383	524	499	136,81	95,21	130,27
в бюджет РФ (стр.200 лист 02 стр. 5)	18765	25673	24444	136,81	95,21	130,27

---

Внереализационные доходы (стр.020 лист 02 стр. 5 декларации по налогу на прибыль за 2016 г.) – это прочие доходы ООО «Крокус» показанные в отчете о финансовых результатах по строке 2340 + проценты к получению и равные 87 200 тыс.руб. Доходами от внереализационной деятельности признаются доходы от участия в уставном капитале других организаций, а также прочие доходы (доходы от сдачи имущества в аренду).

Данные таблицы 3 свидетельствуют о снижении за отчетный (2014-2016гг.) период доходов от основной на 12,05% и об увеличении доходов от внереализационной деятельности на 57,36%, такое увеличение внереализационных доходов на 31 787 тыс. руб., связано со сдачей имущества в аренду. Расходы от основной деятельности снизились с 242 431 тыс. руб. до 241 021 тыс. руб., а от внереализационной деятельности снижение произошло на 13,2%. Вследствие этого налоговая база для исчисления налога на прибыль увеличилась за отчетный период на 30,27% и составила в 2016г. 124 716 тыс. руб. Сумма исчисленного налога на прибыль за 2014-2016гг. соответственно повысилась на 30,27% и составила в 2016 г. 24 943 тыс. руб.

В таблице 4 проведен анализ начисления и перечисления налога на прибыль ООО «Крокус» за отчетный период.

Таблица 4

Анализ начисления и перечисления налога на прибыль ООО «Крокус» за 2014-2016гг.

Год	Начислено	Перечислено	Переплата (+), недоимка (-)
2014	19148	19191	43
2015	26197	26421	224
2016	24943	24940	-3

Исчисленный по итогам соответствующего отчетного периода квартальный авансовый платеж отражается в строках 210 - 271 листа 02 (стр. 6) декларации. Часть этого платежа, исчисленная к уплате в федеральный бюджет, отражается в строках 210 и 270, а в бюджет субъекта РФ – в строках 230 и 271 листа 02 декларации.

Сумма квартального авансового платежа, подлежащая фактической уплате по итогам отчетного периода, определяется путем вычитания из показателя строки 180 листа 05 показатели строк 210-230 листа 06. По строке 210 показывается сумма начисленных авансовых платежей за кварталы в отчетном периоде.

Таблица 5

Суммы исчисленных авансовых платежей по годам

Показатели	2014г.	2015г.	2016г.
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего	19148	26197	24943
федеральный бюджет	383	524	499
в бюджет субъекта РФ	18765	25673	24444
Сумма начисленного авансового платежа за отчетный (налоговый) период - всего	11541	18800	9700
Фактическая сумма платежа к доплате	7607	7397	15243

---

По данным таблицы 5 можно сказать о том, что суммы исчисленного налога на прибыль организаций в 2015 г. значительно возросли по сравнению с 2014 г., а в 2016 г. наблюдается тенденция к снижению.

Выводы.

Основным видом деятельности ООО «Крокус» является оптовая торговля. Предприятие использует общий режим налогообложения. Налогообложение ООО «Крокус» налогом на прибыль организаций осуществляется по ставке 20% (в федеральный бюджет – 2%, в бюджет субъекта РФ – 18%).

Налоговой базой по налогу на прибыль в ООО «Крокус» признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Для ООО «Крокус» объектом налогообложения являются доходы от основной деятельности, а также доходы от внереализационной деятельности.

Покажем на примере ООО «Крокус» расчет налога на прибыль за 2012г.
1. Доходы от реализации – это выручка ООО «Крокус» показанная в отчете о прибылях и убытках по строке 2110, равная 260975 тыс.руб.
2. Внереализационные доходы – это прочие доходы ООО «Крокус» показанные в отчете о прибылях и убытках по строке 2340 + проценты­ к получению и равные 87200 тыс.руб.
3. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – это коммерческие (стр.2210) и управленческие (стр.2220) расходы, а также себестоимость (стр. 2120), которые равны 241021 тыс.руб.
4. Внереализационные расходы – это прочие расходы, показанные в отчете о прибылях и убытках в строке 2350, равные 12138 тыс.руб.
5. Итого прибыль (убыток) (стр.060 декларации) = 124716 тыс.руб.
6. Сумма исчисленного налога на прибыль, всего = 124716 * 20% = 24943 тыс.руб.
Данные таблицы 7 свидетельствуют о снижении за отчетный (2010-2012гг.) период доходов от основной на 12,05% и об увеличении доходов от внереализационной деятельности на 57,36%, такое увеличение внереализационных доходов на 31787 тыс.руб., связано со сдачей имущества в аренду. Расходы от основной деятельности также снизились с 242431 тыс.руб. до 241021 тыс.руб., а от внереализационной также снизились на 13,2%. Вследствие этого ­

Начисленная сумма, это сумма налога указанная в отчете о прибылях и убытках по строке 2410 и в декларации по строке 180, но в отчете о прибылях и убытках отражается сумма отложенных налоговых платежей по строке 2430, в которых указывается либо недоимка, либо переплата, в 2012г. у ООО «Крокус» там указано -3 тыс.руб., это говорит о том, что компания­ не доплатила в бюджет 3 тыс.руб., данная сумма налога переходит на следующий период.
Для наглядности представим данные таблицы 8 графически на рисунке 8.
Рисунок 8 - Сумма начисленного и перечисленного налога на прибыль
Данные таблицы 8 и по данным показанным на рисунке 8 можно сказать о том, что за 2010-2012 гг. ООО «Крокус» начисляет и перечисляет налог на прибыль организаций в не полном объеме. Задолженность ООО «Крокус» по налогу на прибыль организаций в 2012г. составила 3 тыс.руб., а вот в 2011г. компания переплатила в бюджет 224 тыс.руб., а в 2010г. 43 тыс.руб.

---

Однако налоговый учет, как и любой другой вид учета, очень индивидуален. Для того, чтобы максимально учесть специфику ООО «Крокус», подход к налоговому учету в программе БухСофт основан на следующих принципах:
Автоматизированный налоговый учет охватывает все участки деятельности ООО «Крокус», с которыми бухгалтер сталкивается в повседневной деятельности. Он начинается с настройки учетной политики и заканчивается формированием декларации по налогу на прибыль.
Форма налогового учета визуально фактически совпадает с хорошо знакомым бухгалтеру ООО «Крокус» журналом операций. Это облегчает восприятие информации. Одной проводкебухгалтерского учетасоответствует одна операция налогового учета. Проводки, не влияющие на заполнение декларации и формирование налоговых регистров, идут с пометкой «в декларации не отражать».
Работать с информацией просто и удобно, т.к. форма снабжена многофункциональным фильтром. Фильтр позволяет полностью исключить из формы, не влияющие на декларацию ООО «Крокус» операции, отобрать операции, формирующие какой-либо раздел или строку декларации. Таким образом, бухгалтер может всегда проконтролировать­ заполнение той или иной строки декларации максимально доступным образом – он видит проводки, которые в нее попали.

Декларация по налогу на прибыль заполняется автоматически по данным формы налогового учета. Исходные данные выгружаются в Excel и, если возникнет такая необходимость, могут быть скорректированы вручную. Декларация может быть сформирована в электронном виде и с двухмерным штрих-кодом.
Автоматическое формирование регистров налогового учета и журнала операций налогового учета.
Налоговые регистры, по сути, представляют собой расшифровку данных содержащихся в той или иной строке налоговой декларации за определенный период. В программе разработан собственный вариант налоговых регистров. Вариант отличается гибкостью, универсальностью и наглядностью.
Журнал операций налогового учета представляет собой полный реестр налоговых операций за выбранный период.
Выбранная ООО «Крокус» программа автоматизации налогового учета полностью подходит для его ведения в данной компании.

Проведем анализ налоговой нагрузки ООО «Крокус» по данным бухгалтерской отчетности.
Анализ налоговой нагрузки по данным финансовой отчетности необходим не только налоговым органам для выявления организаций - кандидатов на выездную проверку,­ такой анализ также полезен руководству организации, поскольку позволяет оценить эффективность управления важнейшим видом расходов организации - ее налоговыми платежами, а также оценитьналоговые риски, связанные с налоговым планированием. Финансовая отчетность дает весьма обширную информацию для оценки налоговой нагрузки и эффективности управления налоговыми платежами. Алгоритм анализа налоговых платежей по данным финансовой отчетности включает такие аналитические процедуры, как анализ абсолютных и относительных показателей налоговой нагрузки, а также анализ расчетов по налогу на прибыль.
Блок-схема анализа налоговой нагрузки приведена на рис. 9.
Финансовая отчетность содержит информацию о некоторых основных начисленных налоговых платежах, в том численалоге на прибыль и отчислениях на социальные нужды, а также о денежных средствах, направленных организацией в бюджет и социальные фонды. Необходимо отметить, что денежные средства организации, направленные на расчеты по налогам и сборам, включают платежи по подоходному налогу, которые организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщиков (аботников организации) и уплатить в бюджет. Поэтому в ходе анализанеобходимо эти­ суммы вычесть из суммарных налоговых платежей организации, с тем чтобы определить налоговую нагрузку на организацию.
Исходные данные для анализа налоговой нагрузки:
1. Информация о начислении налоговых платежей – текущий налог на прибыль, отчисления на социальные нужды.
2. Информация об уплаченных налогах – денежных средствах, направленных ­

---