Добавлен: 16.05.2023
Просмотров: 106
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1. Сущность и значение налога на прибыль
1.2. Элементы налога на прибыль. Порядок налогообложения налогом на прибыль
ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ООО «КРОКУС»
2.1. Анализ практики формирования базы налога на прибыль по доходам ООО «Крокус»
2.2. Порядок расчета и уплаты налога на прибыль
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ В ООО «КРОКУС»
Налоговой базой по налогу на прибыль в ООО «Крокус» признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Для ООО «Крокус» объектом налогообложения являются доходы от основной деятельности, а также доходы от внереализационной деятельности.
Покажем на примере ООО «Крокус» расчет налога на прибыль за 2012г.
1. Доходы от реализации – это выручка ООО «Крокус» показанная в отчете о прибылях и убытках по строке 2110, равная 260975 тыс.руб.
2. Внереализационные доходы – это прочие доходы ООО «Крокус» показанные в отчете о прибылях и убытках по строке 2340 + проценты к получению и равные 87200 тыс.руб.
3. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – это коммерческие (стр.2210) и управленческие (стр.2220) расходы, а также себестоимость (стр. 2120), которые равны 241021 тыс.руб.
4. Внереализационные расходы – это прочие расходы, показанные в отчете о прибылях и убытках в строке 2350, равные 12138 тыс.руб.
5. Итого прибыль (убыток) (стр.060 декларации) = 124716 тыс.руб.
6. Сумма исчисленного налога на прибыль, всего = 124716 * 20% = 24943 тыс.руб.
Данные таблицы 7 свидетельствуют о снижении за отчетный (2010-2012гг.) период доходов от основной на 12,05% и об увеличении доходов от внереализационной деятельности на 57,36%, такое увеличение внереализационных доходов на 31787 тыс.руб., связано со сдачей имущества в аренду. Расходы от основной деятельности также снизились с 242431 тыс.руб. до 241021 тыс.руб., а от внереализационной также снизились на 13,2%. Вследствие этого
Начисленная сумма, это сумма налога указанная в отчете о прибылях и убытках по строке 2410 и в декларации по строке 180, но в отчете о прибылях и убытках отражается сумма отложенных налоговых платежей по строке 2430, в которых указывается либо недоимка, либо переплата, в 2012г. у ООО «Крокус» там указано -3 тыс.руб., это говорит о том, что компания не доплатила в бюджет 3 тыс.руб., данная сумма налога переходит на следующий период.
Для наглядности представим данные таблицы 8 графически на рисунке 8.
Рисунок 8 - Сумма начисленного и перечисленного налога на прибыль
Данные таблицы 8 и по данным показанным на рисунке 8 можно сказать о том, что за 2010-2012 гг. ООО «Крокус» начисляет и перечисляет налог на прибыль организаций в не полном объеме. Задолженность ООО «Крокус» по налогу на прибыль организаций в 2012г. составила 3 тыс.руб., а вот в 2011г. компания переплатила в бюджет 224 тыс.руб., а в 2010г. 43 тыс.руб.
Однако налоговый учет, как и любой другой вид учета, очень индивидуален. Для того, чтобы максимально учесть специфику ООО «Крокус», подход к налоговому учету в программе БухСофт основан на следующих принципах:
Автоматизированный налоговый учет охватывает все участки деятельности ООО «Крокус», с которыми бухгалтер сталкивается в повседневной деятельности. Он начинается с настройки учетной политики и заканчивается формированием декларации по налогу на прибыль.
Форма налогового учета визуально фактически совпадает с хорошо знакомым бухгалтеру ООО «Крокус» журналом операций. Это облегчает восприятие информации. Одной проводкебухгалтерского учетасоответствует одна операция налогового учета. Проводки, не влияющие на заполнение декларации и формирование налоговых регистров, идут с пометкой «в декларации не отражать».
Работать с информацией просто и удобно, т.к. форма снабжена многофункциональным фильтром. Фильтр позволяет полностью исключить из формы, не влияющие на декларацию ООО «Крокус» операции, отобрать операции, формирующие какой-либо раздел или строку декларации. Таким образом, бухгалтер может всегда проконтролировать заполнение той или иной строки декларации максимально доступным образом – он видит проводки, которые в нее попали.
Декларация по налогу на прибыль заполняется автоматически по данным формы налогового учета. Исходные данные выгружаются в Excel и, если возникнет такая необходимость, могут быть скорректированы вручную. Декларация может быть сформирована в электронном виде и с двухмерным штрих-кодом.
Автоматическое формирование регистров налогового учета и журнала операций налогового учета.
Налоговые регистры, по сути, представляют собой расшифровку данных содержащихся в той или иной строке налоговой декларации за определенный период. В программе разработан собственный вариант налоговых регистров. Вариант отличается гибкостью, универсальностью и наглядностью.
Журнал операций налогового учета представляет собой полный реестр налоговых операций за выбранный период.
Выбранная ООО «Крокус» программа автоматизации налогового учета полностью подходит для его ведения в данной компании.
Проведем анализ налоговой нагрузки ООО «Крокус» по данным бухгалтерской отчетности.
Анализ налоговой нагрузки по данным финансовой отчетности необходим не только налоговым органам для выявления организаций - кандидатов на выездную проверку, такой анализ также полезен руководству организации, поскольку позволяет оценить эффективность управления важнейшим видом расходов организации - ее налоговыми платежами, а также оценитьналоговые риски, связанные с налоговым планированием. Финансовая отчетность дает весьма обширную информацию для оценки налоговой нагрузки и эффективности управления налоговыми платежами. Алгоритм анализа налоговых платежей по данным финансовой отчетности включает такие аналитические процедуры, как анализ абсолютных и относительных показателей налоговой нагрузки, а также анализ расчетов по налогу на прибыль.
Блок-схема анализа налоговой нагрузки приведена на рис. 9.
Финансовая отчетность содержит информацию о некоторых основных начисленных налоговых платежах, в том численалоге на прибыль и отчислениях на социальные нужды, а также о денежных средствах, направленных организацией в бюджет и социальные фонды. Необходимо отметить, что денежные средства организации, направленные на расчеты по налогам и сборам, включают платежи по подоходному налогу, которые организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщиков (аботников организации) и уплатить в бюджет. Поэтому в ходе анализанеобходимо эти суммы вычесть из суммарных налоговых платежей организации, с тем чтобы определить налоговую нагрузку на организацию.
Исходные данные для анализа налоговой нагрузки:
1. Информация о начислении налоговых платежей – текущий налог на прибыль, отчисления на социальные нужды.
2. Информация об уплаченных налогах – денежных средствах, направленных
Информация об отложенных налогах – отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства.
4. Информация о постоянных налоговых активах, постоянных налоговых обязательствах.
5. Информация о налоговых базах.
Анализ расчетов по налогу на прибыль
Анализ относительных показателей налоговой нагрузки
Анализ абсолютных показателей налоговой нагрузки
1. Анализ соотношения между текущим и условным налогом на прибыль.
2. Анализ отложенных налогов
1. Анализ соотношений налоговых платежей с основными показателями налоговых баз
1. Анализ структуры налоговых платежей.
2. Анализ динамики налоговых платежей и основных налоговых баз
Формирование вывода об эффективности налогового планирования и налоговых рисков
Рисунок 9 - Блок-схема анализа налоговой нагрузки по данным финансовой отчетности
В то же время в финансовой отчетности отсутствует информация о таком важнейшем налоге, как налог на добавленную стоимость. Платежи по этому налогу тем не менее можно приблизительно оценить как произведение ставки НДС на разность между выручкой и затратами, по которым имеет место вычет НДС, в том числе материальными и прочими затратами.
Внереализационные ООО «Крокус» представлены доходами от участия в уставном капитале других организаций, а также от сдачи имущества в аренду. Внереализационные расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли, в ООО «Крокус» представлены расходами на имущество, сдаваемое в аренду.
Проведенный анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль в ООО «Крокус» показал, что доходы от основной деятельности в 2016 г. снизились относительно показателя 2014 г. на 12,05%, но, в то же время, доходы от внереализационной деятельности, напротив, возросли на 57,36%. Увеличение внереализационных доходов на 31787 тыс.руб. связано со сдачей имущества в аренду. Расходы от основной деятельности также снизились с 242 431 тыс.руб. в 2014 г. до 241 021 тыс.руб. в 2016 г., а от внереализационной - снизились на 13,2%. Вследствие этого налоговая база для исчисления налога на прибыль увеличилась за 2014-2016 гг. на 30,27% и составила в 2016 г. 124 716 тыс.руб. Сумма исчисленного налога на прибыль за 2014-2016 гг. соответственно повысилась на 30,27% и составила в 2016 г. 24 943 тыс.руб.
ООО «Крокус» необходимо максимально отсрочить платежи путем формирования следующих резервов: по сомнительным долгам; на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год; на ремонт основных средств; на возврат брака товаров. Посредством резервирования средств можно уменьшить налогооблагаемую базу рассматриваемого периода с 145 979 тыс. руб. до 117 164 тыс. руб. Вследствие этого сумма исчисленного налога на прибыль уменьшится на 5 763 тыс. руб., или на 19,74 %. Таким образом, с помощью оптимизации учетной политики путем формирования резервов можно не только сделать налогооблагаемую прибыль управляемой, но и перенести часть налоговых начислений в последующие отчетные периоды.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая от 5.08.2000 года №117-ФЗ (с изменениями и дополнения)) / [Эл. ресурс] // Режим доступа: http://www.pravcons.ru/nalogovy_kodeks.php.
- Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая, третья и четвертая. / [Эл. ресурс] // Режим доступа: http://www.pravcons.ru.
- Богданов, Е. П. Налоги и налогообложение. [Текст] / Е. П. Богданов. - М.: АСТ, 2015. – 345 с.
- Косарева, Т. Е. Налогообложение физических и юридических лиц. [Текст] / Т. Е. Косарева. - М: Бизнес-пресса. 2011.- 281 с.
- Крохина, Ю. А. Налоговое право. [Текст] / Ю. А. Крохина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 412 с.
- Майбуров, И. А. Теория и история налогообложения. [Текст] / И. А. Майбуров. - М.: Финансы и статистика, 2011. – 366 с.
- Молчанов, С. С. Налоги, расчет и оптимизация. [Текст] / С. С. Молчанов. - М.: ЭКСМО, 2012. – 352 с.
- Финансы: Учебник [Текст] / Под ред. А. Г. Грязновой, Е. В. Маркиной.- М.: Финансы и статистика, 2015. – 534 c.
- Качур, О. В. Некоторые аспекты налоговой политики [Текст] / О. В. Кочуров // Экономический анализ: теория и практика.- 2015.- № 2.- С. 28-33.
- Кацыка, А. В. Оптимизация налогообложения в рамках существующего законодательства и государственное планирование [Текст] / А. В. Кацыка // Управленческий учет. - 2012. - №8. с. 78-86.
- http://www.minfin.ru
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая от 5.08.2000 года №117-ФЗ (с изменениями и дополнения)) / [Эл. ресурс] // Режим доступа: http://www. pravcons.ru /nalogovy_kodeks.php. ↑
-
Молчанов С. С. Налоги, расчет и оптимизация. - М.: ЭКСМО, 2012. – С. 213. ↑
-
Майбуров И. А. Теория и история налогообложения. - М.: Финансы и статистика, 2011. – С. 201. ↑
-
Финансы: Учебник / Под ред. А. Г. Грязновой, Е. В. Маркиной.- М.: Финансы и статистика, 2015. – С. 212. ↑
-
Майбуров И. А. Теория и история налогообложения. - М.: Финансы и статистика, 2011. – С. 202. ↑
-
Крохина Ю. А. Налоговое право. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – С. 215. ↑
-
Качур О. В. Некоторые аспекты налоговой политики // Экономический анализ: теория и практика.- 2015.- № 2.- С. 28-33. ↑
-
Косарева Т. Е. Налогообложение физических и юридических лиц. - М: Бизнес-пресса. 2011.- С. 103. ↑
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая от 5.08.2000 года №117-ФЗ (с изменениями и дополнения)) / [Эл. ресурс] // Режим доступа: http://www.pravcons.ru/nalogovy_kodeks.php. ↑
-
Богданов Е. П. Налоги и налогообложение. - М.: АСТ, 2015. – С. 102. ↑
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая от 5.08.2000 года №117-ФЗ (с изменениями и дополнения)) / [Эл. ресурс] // Режим доступа: http://www.pravcons.ru/nalogovy_kodeks.php. ↑
-
Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая, третья и четвертая. / [Эл. ресурс] // Режим доступа: http://www.pravcons.ru. ↑
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая от 5.08.2000 года №117-ФЗ (с изменениями и дополнения)) / [Эл. ресурс] // Режим доступа: http://www.pravcons.ru/nalogovy_kodeks.php. ↑
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая от 5.08.2000 года №117-ФЗ (с изменениями и дополнения)) / [Эл. ресурс] // Режим доступа: http://www.pravcons.ru/nalogovy_kodeks.php. ↑
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая от 5.08.2000 года №117-ФЗ (с изменениями и дополнения)) / [Эл. ресурс] // Режим доступа: http://www.pravcons.ru/nalogovy_kodeks.php. ↑
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая от 5.08.2000 года №117-ФЗ (с изменениями и дополнения)) / [Эл. ресурс] // Режим доступа: http://www.pravcons.ru/nalogovy_kodeks.php. ↑
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая от 5.08.2000 года №117-ФЗ (с изменениями и дополнения)) / [Эл. ресурс] // Режим доступа: http://www.pravcons.ru/nalogovy_kodeks.php. ↑
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая от 5.08.2000 года №117-ФЗ (с изменениями и дополнения)) / [Эл. ресурс] // Режим доступа: http://www.pravcons.ru/nalogovy_kodeks.php. ↑
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая от 5.08.2000 года №117-ФЗ (с изменениями и дополнения)) / [Эл. ресурс] // Режим доступа: http://www.pravcons.ru/nalogovy_kodeks.php. ↑
-
Кацыка А. В. Оптимизация налогообложения в рамках существующего законодательства и государственное планирование // Управленческий учет. - 2012. - №8. с. 78-86. ↑