Файл: Налог на прибыль организаций».pdf

Информация об отложенных налогах – отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства.
4. Информация о постоянных налоговых активах, постоянных налоговых обязательствах.
5. Информация о налоговых базах.
Анализ расчетов по налогу на прибыль
Анализ относительных показателей налоговой нагрузки
Анализ абсолютных показателей налоговой нагрузки
1. Анализ соотношения между текущим и условным налогом на прибыль.
2. Анализ отложенных налогов
1. Анализ соотношений налоговых платежей с основными показателями налоговых баз
1. Анализ структуры налоговых платежей.
2. Анализ динамики налоговых платежей и основных налоговых баз
Формирование вывода об эффективности налогового планирования и налоговых рисков
Рисунок 9 - Блок-схема анализа налоговой нагрузки по данным финансовой отчетности
В то же время в финансовой отчетности отсутствует информация о таком важнейшем налоге, как налог на добавленную стоимость. Платежи по этому налогу тем не менее можно приблизительно оценить как произведение ставки НДС на разность между выручкой и затратами, по которым имеет место вычет НДС, в том числе материальными и прочими затратами.

Внереализационные ООО «Крокус» представлены доходами от участия в уставном капитале других организаций, а также от сдачи имущества в аренду. Внереализационные расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли, в ООО «Крокус» представлены расходами на имущество, сдаваемое в аренду.

Проведенный анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль в ООО «Крокус» показал, что доходы от основной деятельности в 2016 г. снизились относительно показателя 2014 г. на 12,05%, но, в то же время, доходы от внереализационной деятельности, напротив, возросли на 57,36%. Увеличение внереализационных доходов на 31787 тыс.руб. связано со сдачей имущества в аренду. Расходы от основной деятельности также снизились с 242 431 тыс.руб. в 2014 г. до 241 021 тыс.руб. в 2016 г., а от внереализационной - снизились на 13,2%. Вследствие этого налоговая база для исчисления налога на прибыль увеличилась за 2014-2016 гг. на 30,27% и составила в 2016 г. 124 716 тыс.руб. Сумма исчисленного налога на прибыль за 2014-2016 гг. соответственно повысилась на 30,27% и составила в 2016 г. 24 943 тыс.руб.

---

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ В ООО «КРОКУС»

Важным направлением снижения налога на прибыль является налоговая оптимизация. Налоговая оптимизация представляет собой деятельность, реализуемую налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат. Оптимизация налоговой нагрузки предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде); недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

На наш взгляд, в целях оптимизации налоговой нагрузки ООО «Крокус» необходимо максимально отсрочить платежи путем формирования резервов: по сомнительным долгам; на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год; на ремонт основных средств; на возврат брака.

Суммы сформированных резервов относятся на внереализационные доходы предприятия.

Формируя резервы, предусмотренные налоговым законодательством, предприятие уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль организаций. Ведь благодаря резервам часть таких платежей можно перенести на более поздние сроки и в результате сберечь оборотные активы.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации резерв по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от реализации за отчетный (налоговый) период. Создание резерва по сомнительным долгам необходимо предусмотреть в учетной политике ООО «Крокус» для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

К сомнительным долгам, в соответствии с требованиями ст.266 Налогового кодекса Российской Федерации^[18], относится только задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), не погашенная в установленный срок и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией.

Выявленные при инвентаризации сомнительные долги нужно разделить на три группы: задолженность, возникшая более чем за 90 дней до даты инвентаризации; долги, которые возникли за 45-90 дней до этого события; задолженность, образовавшаяся менее чем за 45 дней до инвентаризации. В резерв можно включить все долги из первой группы, а также половину дебиторской задолженности из второй группы.

Формируя резерв, нужно учитывать долги с учетом НДС. Сумма сформированного резерва целиком относится на внереализационные расходы в день инвентаризации (п.3 ст.266 Налогового кодекса Российской Федерации^[19]). В дальнейшем же за счет него списываются так называемые безнадежные долги. Таковыми считаются задолженности, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги ликвидированных организаций (п.2 ст.266 Налогового кодекса Российской Федерации).

---

Резерв расходов на оплату отпусков позволяет списывать эти расходы равномерно в течение года. В результате уменьшаются платежи по налогу на прибыль организаций в I квартале и полугодии, ведь зарезервированные средства относят на расходы по оплате труда, не дожидаясь периода отпусков.

Процент отчислений в резерв рассчитывают по такой формуле:

Пр = ПРО : ПРЗ (1)

где Пр — процент отчислений;

ПРО — предполагаемые расходы на оплату отпусков с учетом социальных отчислений;

ПРЗ — предполагаемый размер расходов на оплату труда.

Два последних показателя берут из сметы. Налоговый кодекс Российской Федерации никаких правил составление таких смет не устанавливает. Следовательно, ООО «Крокус» может увеличить размер резерва, завысив в формуле предполагаемую сумму отпускных или, наоборот, уменьшив запланированные расходы на зарплату.

Например, можно заложить в смете меньший размер зарплатных расходов, обосновав это тем, что в середине года руководство планирует уволить часть сотрудников. Размер же отпускных при этом не изменится, поскольку уволенным положены компенсации за неиспользованный отпуск. Выгоду может принести резервирование средств на выплату ежегодных вознаграждений. Это позволит ООО «Крокус» в течение года уменьшать налогооблагаемый доход на расходы, которые без резерва были бы списаны только в декабре. Ведь в резерв можно ежемесячно относить сумму, равную произведению начисленной за месяц зарплаты и процента отчислений.

ООО «Крокус» необходимо резервировать средства на ремонт основных средств. Резервировать средства под предстоящие ремонты основных средств нужно в начале года. Такой резерв выгоден в том случае, если большую часть ремонтов планируется провести во второй половине года. В этом случае фирме удастся существенно сократить платежи по налогу на прибыль организаций в первом полугодии.

Порядок формирования резерва на ремонт основных средств определен в ст.324 Налогового кодекса Российской Федерации. Формально норматив резервных отчислений определяется по двум показателям: совокупной стоимости основных средств и предельной сумме отчислений, рассчитанной исходя из сметной стоимости ремонта основных средств.

Сформированный резерв в течение года списывается равными долями (в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль организаций) на прочие расходы. Кроме того, ООО «Крокус» вправе зарезервировать средства на предстоящие в течение нескольких последующих лет особо сложные и дорогие виды капитального ремонта. Размер этой части резерва равен сметной стоимости капитальных ремонтов, которые прежде предприятие не производило. Никаких предельных размеров резерва по капитальным ремонтам Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает.

---

Все средства, затраченные на ремонт основных средств, нужно списывать за счет резерва. Если зарезервированной суммы не хватит, разницу между реальными затратами и резервом можно будет отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, но только в последний день года^[20].

Такой резерв создается либо ежемесячно в размере 1/12 суммы, исчисленной на основе фактических показателей по расходам на гарантийный ремонт за предыдущий период (год, квартал), либо единовременно сразу же после отгрузки продукции посреднику или непосредственно покупателю в сумме, зависящей от наличия забракованной продукции в прошлом периоде, мнения специалистов, прочих характеристик продукции (товара).

Годовую сумму планируемого резерва в первом случае утверждает руководитель ООО «Крокус» соответствующим распорядительным документом накануне отчетного года, во втором случае распорядительный документ готовится после каждой отгрузки.

Таблица 6

Оптимизация налоговой нагрузки ООО «Крокус» посредством формирования резервов

Показатель	Сумма, тыс.руб.
1	2
Налоговая база, исчисленная по данным налогового учета	145979
Сумма исчисленного налога на прибыль, всего	29196
Резерв по сомнительным долгам	26098
Резерв на предстоящую оплату отпусков	1140

Продолжение таблицы 6

1	2
Резерв на ремонт основных средств	1445
Резерв на возврат брака	132
Налоговая база, пересчитанная с учетом резервирования средств	117164
Пересчитанная сумма исчисленного налога на прибыль, всего	23433

Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что посредством резервирования средств можно уменьшить налогооблагаемую базу рассматриваемого периода с 145 979 тыс. руб. до 117 164 тыс. руб. Вследствие этого сумма исчисленного налога на прибыль уменьшилась на 5 763 тыс. руб. и составила 23 433 тыс. руб. (снижение на 19,74 % от первоначальной).

Таким образом, с помощью оптимизации учетной политики путем формирования резервов можно не только сделать налогооблагаемую прибыль управляемой, но и перенести часть налоговых начислений в последующие отчетные периоды.

---

Вывод

ООО «Крокус» необходимо максимально отсрочить платежи путем формирования следующих резервов: по сомнительным долгам; на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год; на ремонт основных средств; на возврат брака товаров. Посредством резервирования средств можно уменьшить налогооблагаемую базу рассматриваемого периода с 145 979 тыс. руб. до 117 164 тыс. руб. Вследствие этого сумма исчисленного налога на прибыль уменьшится на 5 763 тыс. руб., или на 19,74 %. Таким образом, с помощью оптимизации учетной политики путем формирования резервов можно не только сделать налогооблагаемую прибыль управляемой, но и перенести часть налоговых начислений в последующие отчетные периоды.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль организаций относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории Российской Федерации.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом: в федеральный бюджет – 2%; в бюджет субъектов Российской Федерации – 18%.

Внереализационные доходы – один из объектов налогообложения налогом на прибыль; к этим доходам относятся, в частности, доход от долевого участия в других организациях; доход в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы; доход от сдачи имущества в аренду; доход в виде процентов, по договорам кредита, займа, банковского вклада. Доходы исчисляются на основании документов налогового учета, первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы.

Основным видом деятельности ООО «Крокус» является оптовая торговля. Предприятие использует общий режим налогообложения. Налогообложение ООО «Крокус» налогом на прибыль организаций осуществляется по ставке 20% (в федеральный бюджет – 2%, в бюджет субъекта РФ – 18%).

---