Файл: Налог на прибыль организаций».pdf

2.1. Анализ практики формирования базы налога на прибыль по доходам ООО «Крокус»

Общество с ограниченной ответственностью «Крокус» основано в декабре 2011 г. и занимается оптовой торговлей материала для остекленения.

Прибыль — одна из важнейших экономических категорий рыночной экономики, может быть, самой важной, так как прибыль является целью предпринимательской деятельности, ее смыслом. В таблице 1 представлены исходные данные и аналитические показатели отчета о финансовых результатах ООО «Крокус» за 2014-2016гг. для проведения структурно-динамического (вертикального и горизонтального) анализа.

В 2016г. общая величина доходов ООО «Крокус» составила 377 875 тыс.руб., что на 25 721 тыс.руб. (или на 7,3%) больше общей величины доходов 2014г., данное увеличение произошло вследствие роста внереализационных доходов, а именно доходов от сдачи имущества в аренду и процентов от участия в уставных капиталах других организаций. Следует отметить, что наибольшее влияние на снижение доходов оказали доходы от реализации, сумма которых в 2016г. снизилась по сравнению с 2014г. на 6 066 тыс. руб. (или на 2,01%). Снижение доходов от реализации было обусловлено преимущественно уменьшением спроса на товары ООО «Крокус» на фоне неблагоприятной экономической ситуации. Однако, в состав доходов ООО «Крокус» входят также внереализационные доходы (прочие доходы), которые увеличились на 31 217 тыс.руб. или на 56,34%, данное увеличение произошло вследствие сдачи в аренду имущества и увеличения процентов от участия в уставных капиталах других организаций.

Таблица 1

Исходные данные и аналитические показатели отчета о финансовых результатах ООО «Крокус» за 2014-2016гг.

Показатели	Сумма доходов и расходов, тыс. руб.				Темп роста, %	Структура доходов и расходов, %
	2014г.	2015г.	2016г.	изменение (+,-)		2014г.	2015г.	2016г.	изменение (+,-)
1. Доходы - всего	352154	368560	377875	25721	107,30	100	100	100	-
1.1. Доходы от реализации	296741	285394	290675	-6066	97,96	84,26	77,43	76,92	-7,34
1.2. Внереализационные доходы (прочие доходы)	55412	82748	86629	31217	156,34	15,74	22,45	22,93	7,19
1.3. Внереализационные доходы (проценты к получению)	1	418	571	570	57100,00	0,00	0,11	0,15	0,15
2. Расходы - всего	263829	259822	277936	14107	105,35	100	100	100	-
2.1. Расходы, связанные с реализацией (себестоимость)	211201	195997	213614	2413	101,14	80,05	75,44	76,86	-3,19
2.2. Расходы, связанные с реализацией (коммерческие расходы)	2278	5433	9179	6901	402,94	0,86	2,09	3,30	2,44
2.3. Расходы, связанные с реализацией (управленческие расходы)	28952	22963	18128	-10824	62,61	10,97	8,84	6,52	-4,45
2.4. Внереализационные расходы (прочие расходы)	13984	13183	12138	-1846	86,80	5,30	5,07	4,37	-0,93
2.5. Налог на прибыль	19148	26197	24943	5795	130,26	7,26	10,08	8,97	1,72
2.6. Изменение отложенных налоговых обязательств и активов	11734	3951	66	-11668	0,56	4,45	1,52	0,02	-4,42
3. Прибыль (1 - 2)	88325	108738	99939	11614	113,15	-	-	-	-
4. Коэффициент соотношения доходов и расходов (1/2)	1,33	1,42	1,36	0,02	101,86	-	-	-	-

---

Отклонения показателей удельного веса доходов в 2016г. по сравнению с 2014г. необходимо считать значительным. Несмотря на снижение доходов от реализации в 2016 г. по сравнению с 2014г., они остаются преобладающим источником доходов ООО «Крокус» удельный вес которых составляет в 2016г. 76,92%, а в 2014г. он был равен 84,26%, данное снижение произошло вследствие увеличения удельного веса внереализационных (прочих) доходов до 22,93% в 2016г. Важно, что более высокое «качество» доходов любой компании характеризует большая доля доходов, получаемых в рамках обычных видов деятельности, то есть за счет доходов от реализации. Получение внереализационных доходов (финансовых, инвестиционных) также способствует росту прибыли органи­зации, а соответственно и налога на прибыль, но вместе с тем имеет эпизодический характер

Расходы ООО «Крокус» в 2016г. также повысились. Их общая величина составила 277 936 тыс. руб., что на 14 107 тыс. руб. (или на 5,35%) больше, чем в 2014г. Увеличение совокупных расходов ООО «Крокус» можно признать обоснованным, так как расходы своим темпом повышения (5,35%) не опережают доходы (7,3%), что является положительной тенденцией в сложившейся ситуации.

За отчетный период (2011-2014гг.) имело место очень сильное – с -0,08 до 0,06 (т. е. +0,14) – повышение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами. В 2014г. значение коэффициента соответствует норме.
За отчетный период отмечен рост коэффициента покрытия инвестиций на 0,21 (до 0,84). Значение коэффициента в 2014г. соответствует рекомендованному значению.
Коэффициент обеспеченности материальных запасов в 2014г. составил 0,81. За отчетный период (2011-2014гг.) отмечен весьма значительный рост коэффициента обеспеченности материальных запасов – на 1,82. В 2014г. значение коэффициента обеспеченности материальных запасов характеризуется как, без сомнения, хорошее.
По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что в 2014г. доля краткосрочной задолженности составляет одну четвертую, а долгосрочной задолженности – три четвертых. При этом в течение отчетного периода доля краткосрочной

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств на конец 2014 года составил 3,26, что больше аналогичного показателя за 2011 год (2,89) на 0,37. Как следствие продолжительность длительности оборота оборотных средств снизилась на 14 дней и составила 111 дней. Данное значение говорит о том, что ЗАО «Механический завод» получает выручку равную величине оборотных средств за 84 дня.
Коэффициент оборачиваемости запасов на конец 2014 года составил 44,24, что больше аналогичного показателя за 2011 год (37,54) на 6,7. Как следствие продолжительность длительности оборота запасов снизилась на 2 дня и составила 8 дней. Данное значение говорит о том, что ЗАО «Механический завод» получает выручку равную величине запасов за 8 дней.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности на конец 2014 года составил 3,56, что больше аналогичного показателя за 2011 год (3,43) на 0,13. Как следствие продолжительность длительности оборота дебиторской задолженности снизилась на 4 дня и составила 101 день. Данное­ значение говорит о том, что ЗАО «Механический завод» получает выручку равную величине дебиторской задолженности за 101 день.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности на конец 2014 года составил 17,27, что больше аналогичного показателя за 2011 год (5,9) на 10,37.

---

Коэффициент оборачиваемости активов на конец 2014 года составил 2,33, что больше аналогичного показателя за 2011 год (2,18) на 0,16. Как следствие продолжительность длительности оборота активов снизилась на 11 дней и составила 154 дня. Данное значение говорит о том, что ЗАО «Механический завод» получает выручку равную величине всех активов за 154 дня.
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала на конец 2014 года составил 7,14, что меньше аналогичного показателя за 2015 год (11,57) на 4,43. Как следствие продолжительность длительности оборота собственного капитала увеличилась на 19 дней и составила 50 дней. Данное значение говорит о том, что ЗАО «Механический завод» получает выручку равную величине собственного капитала за 50 дней.

Поскольку данный показатель себестоимости включает в себя производственные расходы, которые в значительной степени испытывают воздействие увеличения объема производства в целях роста выручки от продаж, целесообразно сравнить темпы роста этих показателей. Как видно из табл. 9, опережающими темпами снизилась себестоимость (-11,12%) по сравнению с уменьшением выручки от реализации (-3,32%), т.е. наблюдалась позитивная тенденция. Такая ситуация могла быть связана прежде всего с сокращением относительного уровня производственных затрат

Рассматривая состав расходов ООО «Крокус», следует отметить, что показатели практически всех статей повысились в 2016г. как в абсо­лютном (стоимостном), так и в относительном (удельный вес) выра­жении. Незначительное увеличение можно отметить по себестоимости продаж, величина которой увеличилась по сравнению с 2014г. на 2 413 тыс.руб., или на 1,14%. Поскольку данный показатель включает в себя постоянные расходы, которые в значи­тельной степени испытывают воздействие увеличения объема продаж в целях роста доходов от реализации, целесообразно сравнить темпы роста этих показателей. Как видно из табл. 1, опережающи­ми темпами увеличились расходы, связанные с продажами (себестоимость продаж) (1,14%) по сравнению с уменьшением доходов от реализации (2,01%), то есть наблюдалась негативная тенденция. Такая ситуация связана преж­де всего с повышением относительного уровня закупочной себестоимости товаров и повышением оплаты труда.

Вместе с тем, расходы, связанные с реализацией (коммерческие расходы) в 2016г. суще­ственно выше показателя 2014г., на 69,01 тыс. руб. (302,94%), что может оцениваться отрицательно, поскольку рост данных видов расходов приводит ровно к тако­му же уменьшению прибыли, но и к снижению налога на прибыль. Существенную роль в повышение данной статьи расходов сыграли такие факторы, как рекла­ма, маркетинговые исследования, представительские рас­ходы, цель осуществления которых — продвижение товаров на рынке, активизация продаж в будущем.

---

Положительная тенденция снижения наблюдалась по таким видам расхо­дов, как внереализационные расходы (на 1 846 тыс. руб., или на 13,2%).

В результате совокупного влияния перечисленных факторов прибыль ООО «Крокус» в 2016 г., составила 99 939 тыс.руб., что на 11 614 тыс.руб., (или на 13,15%) больше, чем в 2014г.

На основании отчета о финансовых результатах ООО «Крокус» составим таблицу 2. Прибыль ООО «Крокус» как в 2016г., как и в 2014г. была сформирована в рамках обычной деятельности (за счет прибыли от продаж).

Таблица 2

Основные факторы формирования прибыли ООО «Крокус»

Показатели	Сумма доходов и расходов, тыс.руб.				Темп роста, %
	2014г.	2015г.	2016г.	изменение (+,-)
Прибыль от продаж - всего	54310	61001	49654	-4656	91,43
Результат от внереализационных доходов и расходов	41429	69983	75062	33633	181,18
Расходы по налогу на прибыль и отложенным налоговым активам и обязательствам	7414	22246	24877	17463	335,54
Прибыль	88325	108738	99839	11514	113,04

Темп прирос­та прибыли от продаж показывает отрицательную динамику -8,57%, абсолютный прирост — -4 656 тыс.руб.

Обращая внимание на положительное значения сальдо внереализационных доходов и расходов, их положительную динамику (33683 или 81,18%), а также увеличение расходов по налогу на прибыль, ООО «Крокус» удалось увеличить прибыль, в 2016г. данный показатель увеличился на 11 514 тыс. руб., или на 13,04%, по сравнению с 2014г. В целом сло­жившуюся ситуацию можно оценить как положительную.

По результатам проведенного анализа можно сделать вывод о том, что ООО «Крокус» показало существенный рост прибыли по данным отчета о финансовых результатах, что влечет за собой увеличения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и как следствие, увеличение самого налога на прибыль.

---

2.2. Порядок расчета и уплаты налога на прибыль

ООО «Крокус» является плательщиком налога на прибыль организаций. Налоговой базой ООО «Крокус» признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Это денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов, налоговая база равна нулю (абз.1 п.8.ст.274 Налогового кодекса Российской Федерации^[17]). Для ООО «Крокус» объектом налогообложения являются доходы от реализации, полученные от основной деятельности (оптовая продажа), а также доходы от внереализационной деятельности – сдача имущества в аренду и участия в уставных капиталах других организаций.

Покажем на примере ООО «Крокус» расчет налога на прибыль за 2012г.
1. Доходы от реализации – это выручка ООО «Крокус» показанная в отчете о прибылях и убытках по строке 2110, равная 260975 тыс.руб.
2. Внереализационные доходы – это прочие доходы ООО «Крокус» показанные в отчете о прибылях и убытках по строке 2340 + проценты­ к получению и равные 87200 тыс.руб.
3. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – это коммерческие (стр.2210) и управленческие (стр.2220) расходы, а также себестоимость (стр. 2120), которые равны 241021 тыс.руб.
4. Внереализационные расходы – это прочие расходы, показанные в отчете о прибылях и убытках в строке 2350, равные 12138 тыс.руб.
5. Итого прибыль (убыток) (стр.060 декларации) = 124716 тыс.руб.
6. Сумма исчисленного налога на прибыль, всего = 124716 * 20% = 24943 тыс.руб.
Данные таблицы 7 свидетельствуют о снижении за отчетный (2010-2012гг.) период доходов от основной на 12,05% и об увеличении доходов от внереализационной деятельности на 57,36%, такое увеличение внереализационных доходов на 31787 тыс.руб., связано со сдачей имущества в аренду. Расходы от основной деятельности также снизились с 242431 тыс.руб. до 241021 тыс.руб., а от внереализационной также снизились на 13,2%. Вследствие этого ­

Начисленная сумма, это сумма налога указанная в отчете о прибылях и убытках по строке 2410 и в декларации по строке 180, но в отчете о прибылях и убытках отражается сумма отложенных налоговых платежей по строке 2430, в которых указывается либо недоимка, либо переплата, в 2012г. у ООО «Крокус» там указано -3 тыс.руб., это говорит о том, что компания­ не доплатила в бюджет 3 тыс.руб., данная сумма налога переходит на следующий период.
Для наглядности представим данные таблицы 8 графически на рисунке 8.
Рисунок 8 - Сумма начисленного и перечисленного налога на прибыль
Данные таблицы 8 и по данным показанным на рисунке 8 можно сказать о том, что за 2010-2012 гг. ООО «Крокус» начисляет и перечисляет налог на прибыль организаций в не полном объеме. Задолженность ООО «Крокус» по налогу на прибыль организаций в 2012г. составила 3 тыс.руб., а вот в 2011г. компания переплатила в бюджет 224 тыс.руб., а в 2010г. 43 тыс.руб.

---