Файл: «Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ».pdf

2. Сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

В соответствии со ст. 226 НК РФ обязанность исчислить, удержать и уплатить сумму налога в отношении доходов, выплачиваемых физическому лицу, возложена на налогового агента..

Налоговыми агентами по НДФЛ являются организации и ИП, если они выплачивают доходы физлицам, а именно:

-российские организации;

-обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;

-индивидуальные предприниматели и физические лица, занимающиеся частной практикой, например нотариусы и адвокаты (в отношении их работников).

Физические лица, получившие доходы:

-от продажи имущества (например, квартиры, автомобиля и т.п.), находившегося в собственности на момент продажи менее трёх лет, и имущественных прав;

-в виде различного рода выигрышей (в лотереях, казино, игровых автоматах, тотализаторах и букмекерских конторах, от участия в рекламных акциях, конкурсах и т.п.);

-по договорам гражданско-правового характера (например, доходы от сдачи имущества в наём (аренду);

-в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

-в порядке дарения в денежной или натуральной форме (недвижимость, транспортные средства, акции, доли, паи и т.д.) от лица, не являющегося членом семьи или близким родственником;

-при получении которых налоговым агентом не был удержан налог и т.д.

По НДФЛ установлены ставки: 13, 30, 35, 15, 9%. Какую ставку применять, зависит от двух факторов (ст. 224 НК РФ):

1. вида дохода;
2. является получатель дохода налоговым резидентом РФ или нет.

Чтобы правильно определить ставку НДФЛ по доходам иностранца, следует учитывать также, гражданином какой страны он является, основание его пребывания на территории РФ и другие обстоятельства

Виды налоговых ставок на доходы физических лиц

Ставка 9% - Объект налогообложения: Дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые являются налоговыми резидентами РФ;

Ставка 13% - Объект налогообложения: Все остальные доходы;

Ставка 15% - Объект налогообложения: Дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ;

Ставка 30% - Объект налогообложения: Доходы (за исключением дивидендов), которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

Ставка 35% - Объект налогообложения:

- стоимость выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 руб.;

- доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам;

- доходы в виде процентов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной по установленным правилам

Основная ставка НДФЛ 13% применяется ко всем доходам налогоплательщиков - резидентов РФ, для которых не установлены специальные ставки (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В частности, по ставке 13% облагаются:

1. заработная плата, премии и иные выплаты в рамках трудовых отношений;
2. вознаграждения за выполненные работы, оказанные услуги по гражданско-правовым договорам.

По общему правилу налоговая база по таким доходам рассчитывается нарастающим итогом с применением налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Ставка 13% применяется при расчете НДФЛ с доходов некоторых категорий нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом НДФЛ рассчитывается по специальным правилам: отдельно по каждой выплате и без уменьшения на сумму вычетов.

Доходы, освобождаемые от налогообложения:

-государственные пособия (пособия по безработице, беременности и родам, а также иные выплаты и компенсации);

-пенсии (по государственному пенсионному обеспечению, трудовые пенсии и социальные доплаты к пенсиям);

-алименты;

-суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи);

-стипендии;

-доходы, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства и растениеводства;

-доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельскохозяйственной продукции;

-доходы физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, полученные от продажи находившихся в их собственности три года и более жилых домов, квартир, дачи, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, долю/доли в них, а также иного имущества (за исключением продажи ценных бумаг);

-доходы в денежной и натуральной формах, полученные от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

-доходы в денежной и натуральной формах, полученные от физических лиц в порядке дарения, кроме случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;

-любые подарки, полученные в денежной или натуральной форме от лица, являющегося членом семьи или близким родственником;

-призы в денежной и/или натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места;

-суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию и статус образовательного учреждения;

-доходы в виде процентов, получаемые по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации;

-средства материнского (семейного) капитала;

-суммы, получаемые налогоплательщиками за счёт средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат на уплату процентов по займам (кредитам);

-суммы выплат на приобретение и/или строительство жилого помещения, предоставленные за счёт средств бюджетов различных уровней;

-взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений;

-единовременная и срочная пенсионная выплаты.

Льготы по НДФЛ представлены в виде налоговых вычетов:

Вычеты по НДФЛ уменьшают сумму облагаемого дохода, что, в свою очередь, ведет к уменьшению уплачиваемого налога. Предусмотрено семь видов вычетов. Самые распространенные из них - стандартный вычет "на себя" и на детей, имущественный вычет при покупке или продаже жилья.

Почти все вычеты могут предоставить налоговые агенты по заявлению налогоплательщиков, кроме некоторых исключений, когда вычет физлицо может получить только через налоговую инспекцию.

Претендовать на получение налогового вычета может гражданин, который:

1) является налоговым резидентом Российской Федерации;

2) при этом он получает доходы, с которых удерживается налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

Налоговые вычеты не могут применить физические лица, которые освобождены от уплаты НДФЛ в связи с тем, что у них в принципе отсутствует облагаемый доход. К таким лицам относятся:

безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пособий по безработице;

индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы и не имеют иных доходов, облагаемых по ставке 13%.

Вычеты делятся на виды и подвиды в зависимости от их целей. Размеры и условия их применения существенно различаются. Налоговым кодексом РФ предусмотрено 7 групп вычетов:

1. стандартные вычеты для льготных категорий физлиц, а также лиц, на обеспечении которых находятся дети (ст. 218 НК РФ);
2. социальные вычеты для тех, кто нес расходы на лечение, обучение, на дополнительные меры по пенсионному обеспечению и на другие социально значимые цели (ст. 219 НК РФ);
3. инвестиционные вычеты для физлиц, которые открывают инвестиционные счета, а также получают доходы от продажи (погашения) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ (ст. 219.1 НК РФ);
4. имущественные вычеты при приобретении жилья и земельных участков, при продаже некоторых видов имущества, а также в случае изъятия у налогоплательщика недвижимости для государственных или муниципальных нужд (ст. 220 НК РФ);
5. профессиональные вычеты для физлиц, которые оказывают услуги, выполняют работы по гражданско-правовым договорам или получают авторское вознаграждение (ст. 221 НК РФ);
6. вычеты при переносе на будущее убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ);
7. вычеты при переносе на будущее убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ).

По общему правилу налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются по окончании налогового периода (календарного года) налоговой инспекцией по месту жительства (месту пребывания) физического лица при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц с приложением к ней необходимого комплекта документов.

Вывод:

Налог на доходы физических лиц - неотъемлемая часть функционирования экономики страны. В нашей же стране основное налоговое бремя пока ложиться на юридические лица. Но и сам НДФЛ имеет большой ряд недостатков. Большая часть населения облагается по минимальной ставке.

Исходя из рассмотренного выше материала, можно сделать вывод, что основными направлениями реформирования системы налогообложения НДФЛ являются следующие:

-создание оптимальной и стабильной налоговой системы в сфере налогообложения физических лиц, обеспечивающей равные требования государства к плательщикам;

-совершенствование системы сбора НДФЛ, увеличение на этой основе налоговых поступлений в государственную казну при одновременном поддержании справедливости налогообложения;

-создание более рациональной системы ответственности за налоговые правонарушения; повышение эффективности деятельности органов налогового контроля.

4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

4.1 Регулирующая роль налога на прибыль

Налог на прибыль организаций является одной из важнейших составляющих бюджета в Российской Федерации и её субъектах. Является федеральным налогом и регулируется главой 25 НК РФ.

Налог на прибыль - это один из основных налогов, который уплачивают организации. Облагаемая налогом прибыль - это разница между доходами и расходами организации. Доходы и расходы для целей налогообложения определяются и признаются в налоговой базе по правилам, установленным гл. 25 НК РФ.

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль - один из наиболее сложных в российской налоговой системе.

Все доходы организации делятся на облагаемые и необлагаемые налогом на прибыль. Перечень последних содержится в статье 251 НК РФ и является закрытым. Все доходы, которые там не упомянуты, автоматически облагаются налогом на прибыль.

Доход - это экономическая выгода, полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме

К доходам в целях налогообложения прибыли относятся :

1.выручка от реализации;

1. внереализационных доходы.

В то же время есть поступления, которые налогом на прибыль не облагаются. Например, имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал организации, доходом не является и налогом на прибыль не облагается.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей

налогообложения могут являться разные категории доходов

Категории доходов для плательщиков налога на прибыль:

Налогоплательщики Российские организации, прибыль для целей налогообложения Доходы, уменьшенные на расходы (п. 1 ст. 247 НК РФ)

Налогоплательщики Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, прибыль для целей налогообложения Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства. (п. 2 ст. 247 НК РФ)

Налогоплательщики Иные иностранные организации, прибыль для целей налогообложения Доходы, полученные в РФ. (п. 3 ст. 247 НК РФ)

Расходами для целей налога на прибыль признаются затраты, которые понес налогоплательщик, если они экономически оправданы и документально подтверждены.

Расходы для целей налогообложения прибыли подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные.