Файл: Применение форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности в налоговом учете ООО «Кедр».pdf

В состав годовой бухгалтерской отчетности ООО «Кедр» включены следующие формы:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах;

Так же составляется пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в виде таблиц.

В соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Кедр» было поставлено на учет в налоговом органе и получило Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе Российской Федерации.

Налоговая отчетность ООО «Кедр» представлена в таблице 1 Приложения.

ООО «Кедр» так же сдает отчетность в два фонда:

• пенсионный фонд Российской Федерации;
• фонд социального страхования Российской Федерации.

Учетная политика ООО «Кедр» для бухгалтерского учета и налогообложения объединяется в один организационно-распорядительный документ. Рабочий план счетов предприятия составлен на основании Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». Бухгалтерский и налоговый учет ведется параллельно. Организация налогового учета ведется на основе налоговых регистров, который разработан в произвольной форме на данном предприятии.

Все документы на бумажных носителях должны хранится в обязательном порядке в течение пяти лет.

Порядок организации инвентаризации основных средств, материалов, товарных запасов и расчетов производится на основе законодательства, и проводится ежеквартально.

Организация налогового учета доходов и расходов учитываются методом начисления.

Рис.5. Основные Технико-экономическая характеристика ООО «Кедр»

Амортизация основных средств в бухгалтерском налоговом учете начисляется линейным методом. Основные средства, стоимость которых не превышает 40 000 руб. отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных затрат и списываются в качестве расходов единовременно после ввода в эксплуатацию.

Чтобы судить об эффективности работы предприятия, необходимо проанализировать основные технико-экономические показатели, сопоставив их за ряд лет в динамике. Эти показатели включают в себя показатели, выраженные в стоимостном, натуральном выражениях, расчетные показатели, относительные и др.. Экономические показатели деятельности ООО «Кедр» за 2014 - 2016 гг. представлены на рисунке 5.

---

По данным рисунка5 видно, что в 2016 году выручка увеличилась по сравнению с 2015 годом, а если сравнивать 2015 год с 2014 годом то здесь наблюдалось снижение выручки. В связи с ростом объема продаж произошел и рост себестоимости. Отметим, что темп роста выручки превышает темп роста себестоимости продажна 34,9% (269,342% - 234,4%). Данный момент является положительным для формирования финансового результата предприятия.

Рисунок 6 – Динамика прибыли ООО «Кедр»

На рисунке 6 видно, что чистая прибыль за 2016 год увеличилась по сравнению с 2015 на 9635 тыс. руб. Что касается основных средств, то они уменьшились в отчетном периоде по сравнению с предыдущим на 1370 тыс. руб. и составили 18069 тыс. руб. Их темп роста равен 89,06%. Эффективность использования основных средств увеличилась, об этом свидетельствует рост фондоотдачи с 0,435 до 1,26 тыс. руб. Это произошло за счет того, что темпы роста выручки превышают темпы роста стоимости основных средств на 176,39% (269,342-92,952). В 2016 году произошел уменьшение активов на 3569 тыс. руб., их темп роста составил 89,06%. В отчетном периоде отмечено увеличение коэффициента оборачиваемости на 0,525 раз, что свидетельствует об эффективном использовании имущества предприятия. Это произошло за счет того, что темпы роста выручки от продаж превышают темпы роста суммы активов на 180,28% (269,342% - 89,06%).

2.2.Методика формирования налоговой отчетности в ООО «Кедр»

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации. Объектом налогообложения является прибыль, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ [1].

Доходы и расходы признаются по методу начисления согласно статьям 271 и 272 НК РФ.

Налоговая декларация по налогу на прибыль ООО «Кедр» включает два вида деятельности: основную и прочую. Доходы от основной и прочей деятельности делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы. Расходы, включающиеся в расчет прибыли, в зависимости от их характера и деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством, реализацией, и внереализационные расходы.

На основании Приказа ФНС России от 15.12.2010 г. № ММВ-7-3/730@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения» составляется налоговая декларация. Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях[17].

---

В соответствии со ст. 2.1 «Федерального закона от 06.08.2001 № 110- ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства

Российской Федерации о налогах и сборах» (с учетом последующих изменений и дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в 2004 - 2012 гг. установлена в размере 0 процентов [1].

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет равна 0 руб.

Налог на добавленную стоимость (далее НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС — косвенный налог, то есть надбавка к цене товара.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость ООО «Кедр» за 2016 года состоит из следующих разделов:

• титульный лист;
• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;
• раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации».

Декларация по НДС заполняется на основании книги покупок, книги продаж.

Условно раздел 3 можно поделить на две части:

• в первой части отражаются операции, связанные с начислением НДС по различным объектам;
• во второй части отражаются налоговые вычеты.

ООО «Кедр» реализует товары по ставкам 18% и 10%.

На основании книги продаж выделим НДС по товарам, облагаемым разными ставками.

18%= 561727 х 18%=101111руб.

10% = 13352409 х 10%=1 335 241руб.

Суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений главы 21 Налогового Кодекса. В соответствии с Федеральным законом от 19.07.2011г. №245-ФЗ с 1 октября 2011 года в статью 170 НКРФ были внесены изменения, на основании которых в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров с учетом налога восстановлению, подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету[1].

---

В ноябре по ранее полученным, субсидиям был восстановлен НДС на сумму 6727руб. По строке 090 указываются все суммы НДС, подлежащие восстановлению. Строка 090=6727руб.

Начислен НДС по реализованным товарам, работам, услугам: Дебет счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость», счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» - 1443079руб.

Суммы «входящего» НДС, подлежащие вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Суммы «входящего» НДС за 4 кв. 2016г. = 241064 руб.

Суммы НДС, ранее исчисленные с сумм предоплаты и принимаемые к вычету в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ. (463636руб.).

Итоговой для подсчета сумм НДС, подлежащих вычету = 241064+ 463636 = 704700руб.

Вычет по НДС: Дебет счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 704700 руб.

Сумма налога к уплате в бюджет или сумма налога к уменьшению, исчисляется:

Если «исходящий» НДС- «входящий» НДС > или = 0, то сумма налога к уплате в бюджет.

Если «исходящий» НДС - «входящий» НДС < 0, то сумма налога к уменьшению.

1443079 - 704700= 738379руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет = 738379 руб.

Перечислен НДС в бюджет: Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»Кт 51 «Расчетный счет» - 738379 руб.

На основании Приказа Минфина России от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения» составляется налоговая декларация [18].

Налог подлежит уплате в бюджет равными долями, не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается главой 30 НК РФ и региональными законами[1].

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество ООО «Кедр»(здания и сооружения, машины и оборудование, передаточные устройства, производственный и хозяйственный инвентарь), за исключением земельных участков.

При определении налоговой базы, имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, то есть равна разнице между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

---

Сумма начисленного налога за год = Налоговая база х Налоговая ставка (4)

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 -е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества = (16851654 +16635493 +16419773 +16204052+ 15952130+ 15728766+ 15509021+ 15099129+ 14884988+ 14638368+ 14403513 +14180611 +13955887) / 13=15420260руб.

Таким образом, налоговая база по налогу на имущество равна 0 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.Сумма налога за год (к уплате) = Сумма начисленного налога за год - Авансовые платежи (5)

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет равна 0 руб.

На основании данных расчетов заполняется налоговая декларация. Порядок заполнения представлен в Приказе ФНС РФ от 24.11.2016 № ММВ- 7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» [19]. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30«Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Декларация по налогу на имущество организаций состоит из:

Титульного листа;

Раздела 1«Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» (далее – Раздел 1);

Раздела 2«Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»

Раздела 3«Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая (инвентаризационная) стоимость;(в ред. Приказа ФНС России от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478@)

Декларация представляется налогоплательщиком налога на имущество организаций в налоговые органы:

• по месту нахождения российской организации;
• по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе;
• по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
• по месту нахождения недвижимого имущества;
• по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (далее - ЕСГС);
• по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

---