Файл: Управление банковским долгосрочным кредитованием в МСФО.pdf

Использование оборотных ведомостей в бухучете предприятия помогает упорядочить движение как ДЗ, так КЗ. Если на начало месяца лидирующим показателем была ДЗ, то к концу месяца это место может занять КЗ. А это приводит к путанице в анализе и отчета в документах. Оборотные ведомости также фиксируют снижение или увеличение в течении месяца количественной цифры задолженностей. Тогда сальдо в оборотной ведомости показывают в развернутом виде:

• Сальдо ДЗ – в активе.
• Сальдо КЗ – в пассиве.

Очень часто на предприятиях при составлении оборотной ведомости показатель КЗ и ДЗ высвечивают как разность между задолженностями. Это не правильно, так как данная разность не является постоянной в течении месяца и не дает необходимой информации для планового отдела при составлении проектов будущей работы предприятия. Часто такая разность может стать причиной не правильного распределения финансовых потоков.

В конце месяца все показатели КЗ и ДЗ отражают в Главной книге.

Используя показателями КЗ и ДЗ, в конце месяца бухгалтерия предприятия при составлении отчетности оценивает так же:

• Состояние имущества.
• Состояние финансов.
• Возможность выполнения своих обязательств перед контрагентами.
• Наличие капитала, необходимого для производственной деятельности.
• Необходимость привлечения других источников финансирования [24].

Каждое предприятие имеет утвержденный руководством план различных комплексов и методов анализа и проверки состояния дел предприятия, как производственных, так и хозяйственных. Обычно это документ ли распоряжение, подписанное директором предприятия -«Положении об анализе»,. А сам анализ представляет собой своеобразный бизнес – проект, необходимы для развития, процветания и проектирования дальнейшей финансовой и производственной деятельности.

Сам бизнес – проект, состоит из нескольких этапов, а именно:

1. Период анализа (анализ всех направлений).

2. Участники анализа (лица, отделы и т.д. назначенные руководством для анализа дел предприятия).

3. Документы для анализа (выборка финансовых, экономических и плановых документов предприятия, которые отражают все виды его деятельности).

4. Этапы анализа (логические шаги, связки основных показателей, взвешивание положительных и отрицательных показателей деятельности).

Данный этап включает в себя такую работу с информацией:

• Предоставление.
• Анализ.
• Подготовка.

Источник информации для финансового анализа:

• Документы учета по фактам хозяйственной деятельности.
• Агрегирование по статьям [30].

Следует отметить, что ведение управленческого учета довольно дорогостоящее мероприятие. Но именно такой анализ дает возможность рассмотрения полной картины состояний дел на предприятии. Именно такой анализ может стать основным документов при планировании дальнейшей работы предприятия.

1.3. Раскрытие информации о дебиторской и кредиторской задолженности в МСФО

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» определяет, классифицирует и устанавливает порядок отражения КЗ и ДЗ в финансовых отчетных ведомостях.

К КЗ применяют МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Порядок раскрытия К показанию информации в фин.отчетности по КЗ и ДЗ применяют МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты-раскрытия и представление информации».

К правилам отражения ДЗ в МСФО относят:

• отражение реализации в полной сумме;
• оценка ДЗ и вероятность ее взыскания;
• операции между договорными сторонами.

Правила раскрытия:

• выделение видов ДЗ;
• расположение корректирующих статей с статьями ДЗ;
• отражение оценок риска;
• раскрытие непредвиденных убытков, нанесенных ДЗ [34].

Оценкой ДЗ, являемся сопоставление денежного эквивалента, который можно получить в случае продажи ДЗ и реальными показатели ДЗ. Этот денежный эквивалент, как правило, отличается от договорной величины, учтенной по балансу.

В оценку ДЗ входит:

• условия прекращения обязательств;
• срок расчета;
• наличие обеспечения;
• наличие претензий;
• финансовое состояние организации-дебитора;
• и другие сведения [34].

В соответствии с требованиями МСФО ДЗ относят в активы. С учетом того, что активы представляют собой ресурсы, которые контролируются предприятием в соответствии с показателями ДЗ прошлых периодов, следовательно, предприятие предполагает выгоду от получения ДЗ в будущем.

Любое предприятие, которое занимается производственной деятельностью, вынуждено обращаться к поставщикам определенных материалов и услуг, необходимых для планомерного развития производства.

Поэтому, обращаясь к таким организациям предприятие, заключает с ними договора на поставку материалов или предоставления услуг. Данные договора и составляют появление КЗ на предприятии. В случае быстрого денежного погашения – данная КЗ называется краткосрочной. А в случае долгого погашения задолженности, связанной с различными причинами, называется долгосрочной КЗ.

Погашение КЗ по договорам влечет за собой отток денежных средств предприятия, которые всегда учитываются по номиналу, и не отражают влияния на уровень:

• изменение покупательной способности;
• рентабельности.

Для оценки КЗ применяется консервативный метод.

Определение метода оценки обязательств МСФО, определяет следующие варианты оценки КЗ:

• по фактической себестоимости;
• по текущей стоимости;
• по рыночной стоимости [34].

В основе принципа осмотрительности, согласно требованиям МСФО лежит:

• состояние показателей баланса;
• отчет о прибылях и убытках в стоимостном выражении.

При оценке получения экономических выгод в будущем предприятие должно оценить степень неопределенности в отношении получения этих выгод.

В соответствии с МСФО при условии, что ДЗ безвозвратная, то есть отнесена в безнадежную ДЗ, предприятие создает резерв на ее покрытие. Тогда:

• безнадежная ДЗ отражается в расходах того периода, в котором она возникла;
• ДЗ в конце отчетного периода рассчитывается по чистой цене реализации.

Следует отметить, что в МСФО не существует единого правила, с помощью которого можно определить момент времени, когда ДЗ считается безнадежной. Руководство предприятия самостоятельно определяет временной момент и резерв по КЗ.

Опираясь на показатели прошлых финансовых отчетов и анализа текущих, предприятие создает резерв сумм, которые отражают ожидаемые убытки.

При этом применяются два метода определения суммы безнадежной задолженности в % от нетто - реализации и путем учета счетов по срокам оплаты [34].

Для создания резерва используют текущую прибыль, поэтому на определенный срок отодвигается необходимость начислять с нее налог на прибыль. То есть предприятие получает своеобразный беспроцентный налоговый кредит. Это происходит даже в том случае, если созданный резерв не будет использован по назначению. Следует учитывать и то обстоятельство, что инфляционные процессы могут обесценить подлежащую уплате сумму налога на прибыль.

Глава 2. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО «САНТЕХЭЛЕКТРОМОНТАЖ-2001»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

ЗАО «САНТЕХЭЛЕКТРОМОНТАЖ-2001»

Сокращенно: ЗАО "СТЭМ-2001"

Вид деятельности:

• электромонтажные работы;
• санитарно-технические работы;
• монтажные работы.

Закрытое акционерное общество ЗАО «САНТЕХЭЛЕКТРОМОНТАЖ-2001», создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, законом РФ «Об акционерных обществах», другими законодательными актами РФ.

Общество - юридическое лицо.

Основание деятельности: Устав и действующее законодательство РФ.

Кол-во акционеров: 50 человек.

Руководство: Генеральный директор.

Компетенции Генерального директора: руководство текущей деятельностью Общества.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью: избранная Ревизионная комиссия.

Таблица 1 - Результаты деятельности ЗАО «САНТЕХЭЛЕКТРОМОНТАЖ-2001» за последние три года.

За три года, в связи с ростом оборотных и основных средств предприятия, произошло возрастание стоимости имущества ЗАО «САНТЕХЭЛЕКТРОМОНТАЖ-2001» с 8666,5 тыс. руб. до 12105,5тыс. руб.

Основной источник финансирования предприятия, является собственный капитал. Изменение его показателей в положительную сторону отразилась на росте выручке предприятия с с 4698 до 5186 тыс. руб.

С увеличением доходов предприятия стал наблюдаться рост и расходов с 50% до 55%.

Численность работников предприятия ЗАО «САНТЕХЭЛЕКТРОМОНТАЖ-2001» снизилась относительно 2015 года, это можно связать с тем, что рост затрат стал отражаться на КЗ и ДЗ предприятия, а так же повышение уровня прожиточного минимума граждан РФ.

С целью экономии с применение усовершенствования технологических и производственных процессов, численность снизилась к 2017 году на 5 человек. Это сразу отразилась на фонде заработной платы. Хотя ее показатели и возросли к концу отчетного года, но они не стали катастрофически большими, что помогает предприятию выжить и осуществлять свою деятельность в период кризисной ситуации в России.

2.2. Документальное оформление учета дебиторской и кредиторской задолженности

Современная бух. отчетность КЗ и ДЗ использует анализ по горизонтали, целью которого является отражение основных изменений на предприятии, влияющих на благоприятное состояния его финансово-экономического положения.

При составлении такой отчетности показатели выражаются в %, которые связанны с основными показателями баланса предприятия. Приведем пример составления базисных статей предприятия при отражении КЗ и ДЗ.

Таблица 2 - Показатели базисных статей предприятия

При конкретизации задолженности следует применять основную группу показателей финансового состояния КЗ на предприятии. Для этого следует воспользоваться составленной нами таблицы, где объединились все показатели КЗ.

Таблица 3 - Отражение КЗ