Файл: Управление банковским долгосрочным кредитованием в МСФО.pdf

При составлении отчета КЗ и ДЗ учитывают перечень хозяйственных субъектов, которые стали причиной возникновения задолженности. Поэтому такой отчет представляет собой:

• определение суммы долга;
• определение суммы задолженности;
• платежеспособность субъекта.

Задолженность считается критической, если:

• сумма задолженности превышает 100 000 руб.
• просрочка платежа более чем 3 месяца.

Все полученные данные субъекта оформляются в специальной информационной ведомости.

Структура ДЗ включает в себя:

• сроки погашения;
• возникновение ДЗ и их причины;
• расчет удельного веса элементов ДЗ в общей величине.

При анализе КЗ изучаю такие виды займов:

• долгосрочные;
• краткосрочные;
• общая сумма КЗ;
• прочие пассивы.

Задолженность может произойти из-за существующих методов системного расчета или несвоевременным исполнением обязательств. [29].

На практике, контроль уровня ДЗ и КЗ, проводят с помощью расчета по ф. Л-5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Таблица 4 - Структура КЗ и ДЗ

При анализе качества КЗ и ДЗ использует такие показатели коэффициентов.

Таблица 5 – Качество КЗ и КЗ

Если на предприятии слаживается ситуация, когда ДЗ намного превышает КЗ, то следует понимать, что такое положение говорит об отвлечении собственных денежных средств из производства, и как следствие, возникает потребность в займе или привлечении кредитных средств. На сегодняшний день в среднем банковский кредит дается предприятиям с условием 12% кредитования. А это в свою очередь поднимает уровень КЗ. А в случае если предприятие не в состоянии во время отдать заем, то происходит потеря еще большего количества собственных финансовых средств, так как появляются новые затраты связанные с судебными издержками.

Свою практику мы проходили на предприятии ЗАО «САНТЕХЭЛЕКТРОМОНТАЖ-2001». Ознакомимся с ведением бухучета КЗ и ДЗ за 2017 год.

Таблица 6 – Учет ДЗ и КЗ на ЗАО «САНТЕХЭЛЕКТРОМОНТАЖ-2001»

Данные показатели говорят о том, что у большей части финансового потока предприятия КЗ выше, чем ДЗ, а именно:

• расчет с покупателями (поставщиками) - КЗ >ДЗ = 1478 тыс.руб.
• бюджет - КЗ >ДЗ = 953 тыс.руб.
• оплата труда - КЗ >ДЗ = 1002 тыс.руб.
• государственные вне бюджетные фонды - КЗ >ДЗ = 512 тыс.руб.

Превышение ДЗ над КЗ только в случае:

• расчет с прочими кредиторами - ДЗ >КЗ = 949 тыс.руб.
• авансы - ДЗ >КЗ = 16 тыс.руб.

На предприятии также делается анализ оборачиваемости КЗ и ДЗ.

Таблица 7 – Оборачиваемость КЗ и ДЗ на ЗАО «САНТЕХЭЛЕКТРОМОНТАЖ-2001»

Делая анализ показателей таблицы можно сказать, что период погашения КЗ - 19 дней. Это связано с тем, что КЗ превышает ДЗ в 1,5 раза.

2.3. Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности

Рассматривая причины возникновения КЗ и ДЗ, следует отметить, что часто распространенной ДЗ является:

• Задолженность предприятий перед поставщиками материалов, необходимых дл производства.
• Перед договорными фирмами, которые предоставляют определенные виды услуг.
• Перед подрядчиками за выполненные ими работы.
• Перед коммунальными службами за предоставленный газ, электроэнергию, воду и т.д.

Бухгалтерия каждого предприятия имеет различные счета для фиксации и учета как синтетического, так и аналитического контроля движения денежных средств предприятия.

Документация, отражающая бухучет в целом, называется – синтетический учет. Документация такого учета носит название синтетической и отражается только в денежном эквиваленте. Показатели синтетических счетов находятся в Плане бухучета.

Детализированный бухучет каждого конкретного объекта, называется аналитическим. Счета такого учета носят соответственно названия аналитические и фиксируются в натуральном выражении. Показатели аналитических счетов находятся в Плане бухучета.

Оба эти анализа ведутся параллельно друг друга. схематически это выглядит так: бухгалтер вначале предоставляет общие синтетические счета, а затем в качестве расшифровки предоставляет подробные аналитические счета.

Синтетический учет ЗАО «САНТЕХЭЛЕКТРОМОНТАЖ-2001» отражается на счете:

• 62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками».
• 62-1 - Авансы полученные.
• 62-2 - Расчеты за проданные товары, работы, услуги.
• 62-3 - Векселя полученные.
• 62-4 - Просроченные оплатой векселя.
• 62-5 - Расчеты с покупателями по коммерческим кредитам.

Кредитуются на счет:

• 90 - "Продажи",
• 91 - "Прочие доходы и расходы" .

Глава 26 ГК РФ, предусматривает следующие пути погашения задолженности:

ст. 408 - исполнение обязательства должником;

ст. 409 - предоставление взамен исполнения отступного;

ст. 410 - зачет встречных требований;

ст. 413 - совпадение должника и кредитора в одном лице;

ст. 414 - новация обязательства;

ст. 415- прощение долга кредитором;

ст. 416 - невозможность исполнения обязательства;

ст. 417 - издание акта государственного органа, делающего исполнение обязательства невозможным;

ст. 418- смерть гражданина, являющегося стороной в обязательстве;

ст. 419- ликвидация юридического лица, являющегося стороной в обязательстве.

Следует отметить, что прекращение долговых обязательств, предусматривается его как частичное, так и полное погашение. Частичное погашение предусматривает разбивку долга на равные части и определяется временный срок погашения.

Политика управления любого предприятия, кроме ДЗ и КЗ пользуется дополнительным обязательством – акцессорное обязательство, которое включает в себя все обязательства направленные на погашения основного.

В соответствии с ст. 329 и ст. 410 ГК РФ наиболее распространенные акцессорные обязательства:

• неустойка,
• залог,
• взаимозачет,
• банковская гарантия,
• удержание имущества,
• поручительство,
• задаток и др.

Не безынтересна трактовка ст. 385 ГК РФ, которая предусматривает переход долга от одного должника к другому без оповещения этого движения получателю. При этом права получателя сохраняются полностью. Данная ситуация довольно спорна, хотя и подтверждена законодательством.

Синтетический учет, в налоговом плане, производится в соответствии с п. 1 ст.167 НК РФ0 хотя в последнее время участились случаи, когда предприятия производят налоговую предоплату. Это связно с тем, что последние годы наблюдается нестабильность российского экономического рынка.

Особенностью аналитической отчетности, является то, что при учете счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" производят учет каждого поставщика индивидуально, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Поэтому при составлении аналитического учета следует придерживаться учета таких данных:

• по заказчикам (покупателям), срок оплаты у которых еще не наступил;
• по заказчикам (покупателям) по отношению к которым не была в срок произведена оплата;
• по полученным авансам, срок поступления по которым не наступил;
• по полученным векселям, срок поступления по которым не наступил;
• по векселям, учтенным в банках;
• по векселям, средства от которых не поступили в срок.

При составлении аналитического и синтетического отчетов. Производят учет сомнительных долгов, к которым относят, в том числе, и ДЗ непогашенную во время. Срок исковой давности, регулируются гл. 12 ГК РФ и по ст. 196 ГК РФ установленный срок исковой давности считается 3 года.

К сомнительным долгам относят:

• по ст. 196-197 ГК РФ долги по истечению трех лет;
• по ст. 416 ГК РФ долги, возникшие по причине невозможности их исполнения
• по ст. 417 ГК РФ признанный долг на основании акта государственного органа;
• по ст. 419 ГК РФ долги, возникшие вследствие ликвидации организации.

2.4. Совершенствование бухгалтерского учета на предприятии

Во время прохождения практики на предприятии ЗАО «САНТЕХЭЛЕКТРОМОНТАЖ-2001» были выявлены, на наш взгляд, следующие недостатки в работе отдела бухгалтерии.

Первое, что обращает на себя внимание, это отсутствие регламента рабочего времени каждого работника бухгалтерии. Поэтому возникает не правильное распределение труда работников предприятия. Многие работники отдела не знакомы со своими должностными инструкциями. Поэтому работа по унификации и усовершенствованию содержания должностных инструкций практически в отделе не ведется.

Поэтому первым действием для совершенствования работы бухгалтерского учета на предприятии ЗАО «САНТЕХЭЛЕКТРОМОНТАЖ-2001» должна стать работа по перечню должностных обязанностей работников предприятия, который будет регламентировать деятельность бухгалтерии и время работы.

Следующий, обнаруженный нами, недостаток, является отсутствие четкой автоматизации бухучета. Внутренние программы, которые используются бухгалтерией, устарели и являются пиратскими копиями. Что приводит к частому зависанию компьютеров, которое требует большего времени, чем предполагается. Так же наблюдается отсутствие основной программы, которая необходима для сбора общей базы всего бухучета предприятия.

Поэтому необходимо совершенствовать автоматизацию бухучета, который способствует созданию автоматизированных рабочих мест бухгалтеров (АРМБ).

Данную работу можно разделить на несколько этапов:

1. Создание в подразделениях учетного аппарата отдельных АРМБ на основе средств организационной и вычислительной техники.
2. Внутри учетного аппарата создать локальные сети АРМБ (многотерминальные системы).
3. Локальные сети документирования и обработка информации объединяются.

Возможности современного Интернета и количества различных программ сегодня очень велики. Следует подсоединить персональные компьютеры каждого работающего бухгалтера с основным, для передачи информации. Полученная база будет практически охватывать все отрасли и направления ведения деятельности предприятия. При этом будет четкий учет всех денежных и материальных поступлений, что сделает анализ деятельности ЗАО «САНТЕХЭЛЕКТРОМОНТАЖ-2001» более объемным и быстрым. Именно скорость такого анализа, дает возможность вовремя вносить корректировки в свою деятельность. При этом учитывая, все отклонения и направления потребительской сферы. Делая предприятие маневренным в свете изменяющейся современной рыночной экономики.