Файл: Аналитические регистры по налогооблажению.pdf

Введение

Актуальность работы обусловлена тем, что в условиях развития мировой хозяйственной системы, многие современные организации стремятся не просто существовать на рынке и осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность, но и получать прибыль.

Вопросами изучения прибыли в современных организациях занимались многие ученые, в том числе и Ковалев В. В., Ковалев Вит. Несмотря на многочисленные исследования в данной отрасли, имеется ряд проблем, которые нуждаются в более детальном рассмотрении.

Финансово-хозяйственная деятельность современных предприятий достаточно сложная система. В ней много различных финансовых операций, который проводятся компаниями за определенный временной промежуток.

Современные организации активно взаимодействуют друг с другом и населением с одной целью – получение выгоды и прибыли. В том случае, если результаты финансово-хозяйственной деятельности организации эффективны и выстроены грамотно, компания получит прибыль. Если же нет, то необходимо пересматривать стратегию развития компании и совершенствовать финансовую политику.

Налогообложение как принудительное изъятие части национального дохода в централизованные денежные фонды предполагает жесткий учет и контроль со стороны государства. С момента зарождения налогообложения как способа объединения разрозненных мелких капиталов в единый, крупный государственный фонд этот процесс подвергался жесткому, а иногда и жестокому контролю. Эволюция человеческого общества, а вместе с ним и налогообложения существенно изменила способы и формы налогового администрирования.

Сегодня оно базируется на законе, правах и обязанностях. Однако значимость налогового администрирования не утрачена, напротив, этот элемент государственного управления приобретает новое содержание, функции, постоянно является предметом дискуссий на разных уровнях.

Объектом исследования в работе выступает налог на прибыль.

Предмет исследования – изучение специфики налогообложения прибыли.

Целью данной работы является исследование роли декларации при исчислении налога на прибыль.

Задачами данной работы являются:

1.Исследовать теоретические особенности изучения налогообложения прибыли предприятия;

2.Провести анализ механизма исчисления и уплаты налога на прибыль;

3.Выяснить перспективные направления развития налога на прибыль.

Теоретической и методологической основой исследования послужили системный анализ, синтез, обобщение, сравнение, а также типологический анализ, ситуационный подход, статистический анализ.

В процессе написания курсовой работы была использована следующая литература Агибалов А.В, Герасименко А.Д., Мокропуло А.А., Тебекин А.В, Цибульникова В.Ю. и т.д.

Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

1.Теоретические особенности изучения налогообложения прибыли предприятия

1.1. Понятие и значение прибыли в деятельности предприятия

Доходы представляют собой увеличение экономических выгод за отчетный период в форме притока или прироста активов или сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанном с вкладами участников капитала» ^[1]2

На сегодняшний день, в системе финансов предприятия общепринята классификация доходов организации, которая отображена на рисунке 1.1

Все доходы организаций подразделяют на:

1.Доходы от текущей деятельности;

2.Доходы от инвестиционной деятельности;

3.Доходы от финансовой деятельности и т.д.

Рис 1.1. Классификация доходов организации

В бухгалтерском учете доходы, возникающие из факта продажи продукции, товаров, работ, услуг называют выручкой от реализации. В настоящее время условия признания выручки от реализации товаров, работ, услуг максимально приближены к нормам МСФО

К доходам по текущей деятельности также относятся прочие доходы по текущей деятельности организаций. К таким доходам относят:

1.штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

2.доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием сырья, материалов и других запасов, за исключением готовой продукции и товаров и т.д.

К доходам от инвестиционной деятельности принято относить:

1.проценты

2.дивидендные выплаты и т.д.

К доходам от финансовой деятельности относят:

1.выручку

2.маржинальную прибыль и т.д.

Помимо доходов организаций от основной деятельности, принято выделять и спектр доходов от дополнительной деятельности организации, которые можно отобразить на рисунке 1.2.

Рис 1.2. Дополнительные статьи доходов

Как можно заметить из данных рисунка 1.2., в системе дополнительных доходов организации, классификация основана на эффективности размещения денежных средств. Исходя из нее все дополнительные доходы организации делят на:

1.Доходы, полученные от долгосрочного инвестирования

2.Доходы, полученные от реструктуризации не используемых основных средств

3.Прочие доходы.^[2]3

Являясь результатом финансово-хозяйственной деятельности организаций, принято выделять несколько основных функций прибыли, которые отображены на рисунке 1.3.

Рис 1.3. Функции прибыли

Из данных рисунка 1.3. можно заметить, что основными функциями прибыли является то, что она служит как:

1.Источник формирования доходов бюджета;

2.Конечная цель деятельности предприятия;

3.Показатель эффективности деятельности предприятия

На формирование прибыли в современных организациях оказывают существенное влияние некоторые факторы, которые представлены на рисунке 1.4

Как можно заметить из данных рисунка 1.4., к факторам, влияющим на формирование прибыли предприятия относят:

1.Ценообразование;

2.Налоги;

3.Лицензирование;

4.Бюджетное финансирование и т.д.

Рис 1.4. Факторы, влияющие на финансы предприятия

Финансы организаций – важнейшая составная часть всей системы финансов государства, т.к. финансы предприятий обслуживают сферу материального производства, в которой создается совокупный общественный продукт, национальный доход и национальное богатство.

Денежные отношения превращаются в финансовые отношения, когда движение денег приобретает известную самостоятельность: в результате производства товаров и их реализации формируются денежные доходы (финансовые ресурсы), которые в дальнейшем используются. ^[3]4

Прибыль имеет следующее значение в деятельности предприятий, которое отображено на рисунке 1.5.

Основной вес в балансовой прибыли любого предприятия принадлежит прибыли от реализации продукции, которая рассчитывается как разница между выручкой от реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, работ, услуг, товаров, НДС, и прочими налогами и отчислениями.

Рис 1.5. Значение прибыли в организации

Для того, чтобы полученная прибыль была рационально использована, необходимо применять методы управления прибылью предприятия. Данные методы отобразим на рисунке 1.6.

Рис 1.6 Методы управления прибылью предприятия

Управление прибылью предприятия позволяет использовать прибыль целенаправленно на решение ряда долгосрочных стратегических задач организации.

1.2. Понятие и сущность налога на прибыль

Одной из основных предпосылок обеспечения стабильности экономики на современном этапе развития государства является эффективное функционирование налоговой системы.

В настоящее время система реализации налоговой политики сосредотачивает в себе интересы различных социальных групп. В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики – предприятию. В странах с развитой экономикой наибольший удельный вес в составе налоговых поступлений в государственный бюджет составляет налог на прибыль предприятий. Каждое государство разрабатывает собственную систему налогообложения, то есть определяет объект налогообложения, налогоплательщиков, виды налогов, порядок их уплаты и ставки.

Вопрос увеличения доходной части бюджета от поступлений налогов на прибыль предприятий с сохранением принципа стимулирования предпринимательства является весьма актуальным. От того, насколько правильно построена налоговая политика государства, зависит качественное наполнение её бюджета.

Налог на прибыль выступает эффективным фискальным рычагом развития экономики в целом. На сегодняшний день налог на прибыль занимает наибольший удельный вес прямых налогов каждого государства. Анализ эволюции налога на прибыль предприятий за весь период его существования показал, что налог устанавливался, приобретал определенные черты в связи с развитием экономики России и тенденциями мировой практики. При этом каждый последующий этап развития законодательной базы по налогу на прибыль вносил новые, отвечающие современным потребностям, элементы.

Вопросы становления налогового учета на предприятиях, его взаимосвязи с бухгалтерским учетом являются предметом постоянных дискуссий ученых и практических специалистов. Проблемы взаимосвязи налогового и бухгалтерского учетов имеют большую актуальность, поскольку в условиях сложности и трудоемкости налогового учета значительно возрастают расходы налогоплательщика на ведение этого учета.

Выделение налогового учета в отдельный самостоятельный вид учета привело к необходимости ведения двух параллельных видов учета. В бухгалтерском учете расходы и доходы признаются в соответствии с П(С)БУ 15 «Доход», П(С)БУ 16 «Расходы», П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» а налоговый учет ведется в соответствии с Законом о налоговой системе.

В налоговом учете объектом налогообложения прибыли выступает сумма валовых доходов отчётного периода, уменьшенная на сумму валовых расходов отчетного периода с учетом правил, установленных Законом о налоговой системе. Данный метод исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль привел к возникновению различных показателей прибыли по бухгалтерскому и налоговому учету.

В бухгалтерском учете это показатель прибыли, исчисленный по правилам такого учета, а для определения прибыли, подлежащей налогообложению, стало необходимым вести так называемый налоговый учет, который дает возможность определить реальную базу для исчисления налога на прибыль предприятий.

В бухгалтерском учете на сумму налоговой разницы корректируется финансовый результат по бухгалтерскому учету, чтобы выйти на налог на прибыль по налоговому учету. В связи с тем, что определение прибыли в соответствии с нормативными и законодательными документами разняться, т.е. бухгалтерская прибыль может отличаться от налоговой, возникают разницы (отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства).

В соответствие с П(С)БУ 17 «Налог на прибыль», под временной разницей понимается разница между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательства соответственно.

Таких разниц может быть достаточно много, и они по-разному проявляются как в формировании налогооблагаемой прибыли, так и налога на нее. Одни разницы приводят к завышению налогооблагаемой прибыли в текущем периоде и подлежат их вычитанию в будущих периодах, другие занижают налогооблагаемую прибыль в текущем периоде и поэтому подлежат налогообложению в будущих периодах.

В этой связи возникают отсроченные налоги на прибыль в виде отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств, которые определяются умножением соответствующих временных разниц (подлежащих вычитанию и налогообложению) на ставку налога на прибыль.