Файл: Аналитические регистры по налогооблажению.pdf

1.3. Специфика налогообложения прибыли предприятия

В современном обществе понятие «налоги» — это основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность проблемы определения налога на прибыль и механизма его взыскания. Несомненна прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений в целом и поступлений от налога на прибыль, в частности в условиях формирования в России рыночных отношений.

В налогообложении доля налога на прибыль высока, именно поэтому государство напрямую заинтересовано в адекватной налоговой нагрузке на производителя. При этом следует отметить, что именно налог на прибыль стимулирует привлечение иностранных инвестиций во многие сектора российской экономики. Поэтому насколько взвешена и выверена политика законодателя в отношении налогообложения прибыли, настолько успешно (или неуспешно) будет развиваться промышленный потенциал.

Налог на прибыль фирмы является важнейшим элементом ее хозяйственного механизма. Без знания совокупности законов и правил, регламентирующих уплату налога на прибыль, основополагающих принципов оптимизации налоговых платежей, невозможна разработка экономической стратегии поведения фирмы и принятие эффективных управленческих решений. Кроме того, налог на прибыль — один из тех налогов, которым инспекторы уделяют больше всего внимания при проверках, а правила его начисления постоянно меняются. ^[4]5

Администрирование налога на прибыль организаций находится в стадии формирования. Этот процесс, обусловленный объективной необходимостью корректировки налогового законодательства с учетом меняющихся условий хозяйствования, требует постоянного внимания со стороны предпринимателей и специалистов экономических структур организаций. Интерес к этой проблематике среди различных представителей сферы бизнеса очень высок, что свидетельствует об актуальности темы исследования. Меняются ставки налога на прибыль организаций, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогу на прибыль организаций. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить.

В качестве рычага налогового регулирования государство уменьшило ставку по налогу на прибыль с 27 % до 20 %. Предполагалось, что ставка налога на прибыль в 20 % даст потенциальную возможность для расширения производства за счет того, что большая часть прибыли остается в распоряжении предприятия. Однако стимулирующее воздействие ставки срабатывает в большей степени в динамике, поэтому для пролонгирования стимулирующего влияния на экономику предпочтительнее было бы уменьшать ставку в несколько этапов.

Снижение ставки по налогу на прибыль до 20 % с отменой инвестиционной льготы не дало ожидаемого эффекта.

Во-первых, не послужило стимулирующим фактором для развития предприятий, так как на их инвестиционную деятельность и деловую активность в основном влияние оказали другие факторы макроэкономического и институционального характера, особенно в отношении иностранных инвесторов.

Во-вторых, оказало негативное влияние в целом на налоговую собираемость. Таким образом, власти субъектов могли бы проводить самостоятельную налоговую политику, руководствуясь критерием объем сборов налога на прибыль/уровень инвестиционной активности, что значительно повысило бы как уровень сборов по данному налогу и дало бы реальный экономический эффект.^[5]6

При этом регионы имели бы право самостоятельно устанавливать ставки по налогу на прибыль в соответствии с ограничениями, принятыми на уровне федерального законодательства.

2.Анализ механизма исчисления и уплаты налога на прибыль

2.1. Анализ исчисления налога на прибыль предприятия

Рассмотрим показатели бюджета РФ на основе данных Министерства финансов за 2017-2019 годы.

Рис 2.1 Структура федерального бюджета РФ за 2017-2019 годы в млрд. руб.

Данные рисунка 2.1. наглядно показывают, что в структуре федерального бюджета РФ впервые за последние годы можно наблюдать профицит бюджета, так как доходная часть существенно превышает объем расходных поступлений.

Рис 2.2. Динамика дефицита бюджета РФ в млрд. руб.

Если в 2014 году показатель расходов находился на отметке, превышающим 12 000 млрд. рублей, то к концу 2019 года данный показатель превысил 16 000 млрд. Несмотря на это, доходы бюджета также увеличивались за последние годы: если на 2014 год данный показатель находился на отметке в 13 500 млрд.рублей, то к концу 2019 года стал равен почти 17 000 млрд.рублей.

Таким образом, в последние годы в бюджете РФ можно наблюдать превышение доходных статей над расходными, что говорит о профиците бюджета.

Изучив графически динамику и структура бюджета РФ рассмотрим детально ее доходную часть, которая схематично представлена на рисунке 2.3

Как можно заметить из данных рисунка 2.2., в структуре доходной части бюджета выделяют нефтегазовые и ненефтегазовые доходы бюджета.

Рис 2.3. Структура доходной части бюджета Российской Федерации

Переходя к структуре ненефтегазовых доходов отобразим ее динамику и основные категории доходов на рисунке 2.4

Рис 2.4. Структура нефтегазовых доходов РФ в %

Как можно заметить из данных рисунка 2.4., в структуре нефтегазовых доходов преобладают:

1.НДПИ

2.Экспортные пошлины.

Далее рассмотрим структуру ненефтегазовых доходов, совокупная динамика которых отображена на рисунке 2.5.

Налог на прибыль - непосредственно налог, налогоплательщиками которого признаются организации. Так, из положений статьи 246 НК РФ следует, что налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, или которые получают доходы от источников в Российской Федерации [1]

Основными доходами в Российской Федерации выступают налоговые платежи, поступление которых в бюджетную систему обеспечивается благодаря системе налогового администрирования, поэтому оценка эффективности и совершенствование налогового администрирования представляет собой одну из первоочередных задач налоговой политики.

Налог на прибыль – это прямой, федеральный налог, играющий существенную роль в экономике государства, его в той или иной форме применяют во всех развитых странах мира. Через данный налог государство реализует не только фискальную функцию, но и в немалой степени регулирующую, способствуя развитию тем отраслям экономики, которые особенно нуждаются в государственной поддержке и в которых нуждается само государство. [5,c.44]

Поэтому основная задача государства заключается в создании благоприятных условий осуществления хозяйственной деятельности с возможностью расширения и развития организаций. В этом случае достигается обоюдная выгода – максимизация налоговых доходов бюджета и создание предпосылок для снижения налогового бремени хозяйствующих субъектов.

Рис 2.5 Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2017-2019 гг.

Несмотря на все недостатки и сложности при исчислении и уплате, налог на прибыль был и остается одним из бюджетообразующих налогов и стабильным источником доходов бюджетной системы Российской Федерации, что подтверждает анализ данных, представленных на рисунке 1.

На диаграмме видно, что налог на прибыль играет важную роль в формировании доходной части бюджета и занимает второе место по поступлениям в консолидированный бюджет в 2017 году, уступая лишь налогу на добычу полезных ископаемых, который был и остается одним из самых важных бюджетообразующих доходных источников РФ.

Налог на прибыль организаций, пожалуй, единственный налог, который с момента его принятия в 1991 г. претерпевал в течение всего хода экономических реформ в России серьезные принципиальные изменения. И в настоящее время из всех уплачиваемых на территории РФ налогов он подвергается изменениям чаще всего, что свидетельствует о его ещё несовершенном механизме исчисления.

Исчисление налога на прибыль осуществляется двумя методами: метод начисления и кассовый метод.

При методе начисления доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.[6,c.90]

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами признаются:

а) в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

б) в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли – месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Ставки налога. Для большинства организаций ставка – 20%, в том числе вносимый в федеральный бюджет – 2%, в региональный – 18%.

Порядок исчисления и уплаты. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Законодательно установлены два варианта исчисления и уплаты налога.

1. Уплата налога авансовыми платежами, исходя из предполагаемой прибыли. В этом случае организации-налогоплательщики согласно ст. 286 НК определяют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в каждом квартале текущего налогового периода.[1]

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В свою очередь, авансовые платежи по итогам отчетного периода принимаются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

2. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налоги на прибыль принято анализировать по средствам регистров, речь о которых более предметно пойдет в следующем параграфе.

2.2. Регистры учета по налогу на прибыль

В 2008 году были внесены значительные поправки в Налоговый кодекс РФ, в частности, в главу 25 «Налог на прибыль организаций», вступившие в силу с начала 2009 года.

Вместе с тем в действовавшей в течение всего 2009 года декларации по налогу на прибыль указанные изменения учтены не были, что вызывало ряд вопросов относительно порядка заполнения декларации. Также в соответствии с Решением ВАС РФ от 21.05.2009 № ВАС-3454/09 форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н, в части показателей, отражаемых по строке 050 листа 02, строке 290 и строке 360 Приложения 3 к Листу 02 декларации, признана частично не действующей, поскольку препятствовала налогоплательщикам при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывать убыток по операции реализации третьему лицу доли в уставном капитале хозяйственного общества в форме общества с ограниченной ответственностью.

Кроме того, некоторые сложные вопросы в исчислении налога на прибыль и представления данных в декларации также не находили свое отражение в Приказе № 54н. Все это в совокупности требовало изменений в действовавшую форму налоговой декларации по налогу на прибыль. Приказом Минфина РФ от 16.12.2009 № 135н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 5 мая 2008 года № 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения» внесены некоторые поправки в форму и порядок заполнения декларации по налогу на прибыль за 2009 год.