Файл: Аналитические регистры по налогооблажению.pdf

Указанный приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 28.01.2010 № 16120, опубликован в № 30 «Российской газеты» 12.02.2010. Таким образом, все налогоплательщики вне зависимости от выбранного порядка исчисления и уплаты авансовых платежей отчитаться по налогу на прибыль за 2009 год должны по форме налоговой декларации с учетом внесенных в нее изменений. Следует отметить, что форма декларации и порядок ее заполнения не претерпели существенных изменений.

Изменения связаны, прежде всего, с изменениями главы 25 НК РФ, вступившими в силу с 2009 года, а также с рядом разъяснений налоговых органов относительно порядка отражения в декларации тех или иных операций. В соответствии с Приказом № 135н обновлены приложения 1 – 3, 5 к Листу 02 «Расчет налога на прибыль организаций», а также Лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)». Приложение 1 к Листу 02 дополнено двумя новыми строками. По строке 104 следует отражать выявленные при инвентаризации излишки материально-производственных запасов, а по строке 105 – суммы восстановленных расходов на капитальные вложения в соответствии с порядком, предусмотренным абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ.

Исключена строка 200, в которой ранее отражались доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. В приложении 2 к Листу 02 включены строки для отражения амортизационной премии (10 и 30 процентов), а также строки для отражения сумм амортизации, начисленной разными методами (линейным и нелинейным методом). Уточнены показатели в разделе А листа 03, в котором отражается расчет налога с доходов в виде дивидендов. Кроме того, расшифрован порядок заполнения строк 70, 210-230 Листа 02. В таблице «Коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в налоговый орган» отражен новый код 224, соответствующий месту нахождения обособленного подразделения реорганизованной компании.

Соответствующие изменения внесены в Порядок заполнения налоговой декларации Налоговые декларации по налогу на прибыль сдаются организациями независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода. Налоговые декларации представляются в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под местом нахождения обособленного подразделения российской организации понимается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. В свою очередь под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Общие требования, которые должна соблюдать организация при заполнении декларации, сформулированы в разделе II Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом Минфина РФ от 05.05.2008 г. № 54н (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.12.2009 № 135н)).

Рассмотрим эти требования. Согласно пункту 2.1 Порядка заполнения декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей декларации необходимо указывать в полных рублях: значения показателей менее 50 коп. отбрасывать, а 50 коп. и более – округлять до полного рубля Нумерация страниц в декларации сквозная, проставляется, начиная с титульного листа. В случае необходимости при заполнении декларации используются добавочные или дублирующие страницы. Порядковый номер страницы проставляется в верхнем поле каждой страницы декларации. Количество листов конкретных разделов также учитывается. Декларацию можно заполнить вручную или распечатать на принтере. Заполнение производится шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Исправлять ошибки корректирующим или аналогичным средством не допускается. В каждом поле декларации указывается только один показатель.

В случае отсутствия данных для отражения предусмотренного показателя в центре поля ставится прочерк (п. 2.2.1 Порядка заполнения декларации). Если декларация заполняется вручную, то поля заполняются числовыми показателями слева направо. Последние незаполненные ячейки прочеркиваются. При этом прочерк представляет собой прямую линию, проведенную по середине свободных ячеек по всей длине поля.

Если декларация заполняется машинным способом, то используется шрифт Courier New высотой 12 пунктов с разрежением в 5 пунктов.

Для отрицательных чисел указывается знак «минус» («-») в первой ячейке слева. Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей. Может возникнуть ситуация, когда ячеек для указания дробной части больше, чем цифр. Тогда в этом случае в последних свободных ячейках ставится прочерк

Согласно п. 4 ст. 289 НК РФ декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиком, в том числе уплачивающим авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Поскольку 28 марта 2010 года является выходным днем, то декларация за 2009 год сдается в срок до 29 марта 2010 года. Декларация сдается в налоговый орган лично налогоплательщиком или через его представителя. Также может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Требования к составу декларации приведены в Разделе I Порядка по заполнению налоговой декларации. Общие для всех налогоплательщиков листы представляются в полном объеме, даже если отсутствует информация для их заполнения. В этом случае пустые графы прочеркиваются.

В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02. При этом некоммерческие организации, резиденты особых экономических зон и налоговые агенты освобождены от обязанности представлять подраздел 1.1 Раздела 1 (п. 1 Приложение № 6 к Приказу Минфина РФ от 16.12.2009 № 135н). Остальные листы и приложения (подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения № 3, № 4 и № 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07) не являются общими для всех, поэтому включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган только в том случае, если налогоплательщик имеет доходы, расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Поскольку речь идет о декларации за налоговый период, то в состав декларации за 2009 год подраздел 1.2 Раздела 1 не включается, а вот Приложение № 4 к Листу 02 включается в состав декларации за год. Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами. Если организация получала средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК, то при подаче годовой декларации необходимо заполнить Лист 07.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании года сдает декларацию в налоговый орган по месту своего нахождения, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (статья 289 НК) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 НК (по группе обособленных подразделений). В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляется декларация, в состав которой входят Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (если в течение года была уплата ежемесячных авансовых платежей), а также Приложение № 5 к Листу 02 (расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения). Декларация представляется в аналогичном составе, если она сдается в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации), т.е. сдается по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

Налогоплательщики, являющиеся в соответствии со ст. 83 НК РФ крупнейшими, представляют декларацию, составленную в целом по организации, а также декларации по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи). Формат установлен Приказом ФНС РФ от 24.06.2008 № ММ-3-6/287@. Если декларация составлена в целом по организации, то крупнейший налогоплательщик проставляет на Титульном листе код 213, если по обособленным подразделениям – код 220 (п. 1.4 Порядка заполнения декларации).

Если организация принимает решение о закрытии (прекращении деятельности) своего обособленного подразделения, то в дальнейшем декларация за текущий налоговый период представляется в налоговый орган по месту нахождения (учета) организации. Также в налоговый орган по месту нахождения организации сдаются и уточненные декларации по закрытому обособленному подразделению. При сдаче таких деклараций в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «223», а в верхней его части указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения. При этом код ОКАТО в Разделе 1 указывается того муниципального образования, на территории которого находилось закрытое обособленное подразделение. ОКАТО указывается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).

Если ликвидируется ответственное обособленное подразделение, то организации следует выбрать новое ответственное подразделение и уведомить об этом налоговые органы по месту его нахождения и по месту нахождения тех подразделений, за которые будет уплачиваться налог.

Регистры налогового учета по налогу на прибыль помогают выяснить, корректно ли заполнена декларация по налогу на прибыль, поэтому налоговые органы любят запрашивать их при своих контрольных мероприятиях — камералке, встречке и иных проверках.

Чтобы заполнить налоговую декларацию по НП, то есть высчитать налоговую базу по НП за определенный период, следует собрать сведения обо всех проведенных за этот период операциях, суммировать все количественные и денежные показатели по данным первичных документов и систематизировать эти сведения в зависимости от того, к какому разделу декларации они относятся. Вот эта система при правильном разделении сведений и составит вожделенную систему налоговых регистров по налогу на прибыль (ст. 313 НК РФ).

Систему налогового учета налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и отражает ее в Учетной политике по НУ, регулярно внося в нее дополнения в связи с изменениями налогового законодательства.

Непосредственно регистрам НУ посвящена ст. 314 НК РФ. В ней говорится о том, что аналитические регистры НУ — это своды данных, которые могут быть в любой удобной для налогоплательщика форме: таблицах, справках, иных документах группировки сведений за период, без разнесения сведений по бухгалтерским счетам. Из системы этих форм должен раскрываться порядок формирования налоговой базы по НП

Эти формы должны быть утверждены в приложениях к учетной политике. Заполняются они непрерывно в хронологическом порядке. Могут быть в бумажном виде, в электронном формате, на отдельных информационных носителях, в специальной программе. Обязательно назначаются люди, ответственные за корректность ведения этих регистров.

В аналитических регистрах по налогу на прибыль, разработанных самостоятельно, должны присутствовать следующие реквизиты: наименование, период/дата составления, измерители операции в натуральном (при возможности) и денежном выражении, наименование хозоперации и подпись с расшифровкой ответственного за составление сотрудника.

Организации следует приложить все усилия к защите от несанкционированных вмешательств и исправлений регистров НУ.

Обнаруженную в регистре ошибку можно устранить путем ее исправления. Исправление обязательно подтверждается обоснованием (объяснением причины) с указанием даты и подписи ответственного лица.

Некоторые автоматизированные бухгалтерские программы, в частности «1С:Бухгалтерия», формируют аналитические регистры в момент проведения операций по бухучету. Но иногда приходится формировать их вручную или с частичной автоматизацией.

В системе налогового администрирования при расчете налога на прибыль имеется ряд проблем, которые более детально будут рассмотрены в следующей главе.

3.Перспективные направления развития налога на прибыль

3.1. Проблемы исчисления налога на прибыль

С позиций рассмотрения налога как экономической категории он представляет собой обязательный платеж, который государство взымает с хозяйствующих субъектов и физических лиц. Налогообложение отражает связь государственных интересов и интересов субъектов, осуществляющих коммерческую деятельность. Налоги могут как стимулировать деятельность предприятий так и выступать сдерживающим фактором. Все зависит от их объема, тяжести налоговой нагрузки, объекта налогообложения. [7,c.80]