Файл: Понятие налоговой системы и ее роль ..pdf

2. Налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость – действуют налоги на товары и услуги (прежде всего таможенные пошлины) и налог на добавленную стоимость (НДС).

3. Акциз является косвенным налогом, включаемым в цену товара, и оплачиваемым покупателем. Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории РФ предприятия и организации, реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности [1].

4. Поимущественные налоги – действуют поимущественные налоги, прежде всего налоги на имущество, дарения и наследство. Важное место в налоговой системе занимает налог на имущество предприятий, который в перспективе должен получить дальнейшее развитие.

4.1. Налог на имущество физических лиц.

4.2. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

5. Социальные налоги.

Социальные налоги (социальные взносы) охватывают взносы предприятий на социальное обеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой выплаты, которые частично осуществляются самими работающими, частично – их работодателями [5, c. 134].

Таким образом, реформирование всей российской экономики на сегодняшний день подразумевает под собой активное развитие, а также утверждение различных свободных рыночных отношений. Это означает, что действующее налоговое законодательство также нуждается в переориентации. Сегодня нужно придать налогам намного большую социальную значимость, увеличить их роль в разрешении ключевых экономических задач современного общества.

1.2. Понятие налоговой системы и ее роль

Налогообложение – более древний институт, чем деньги. Социально-экономическое содержание дани, подати, налога заключается в том, что податные слои общества отдают часть созданного ими продукта тем, кто живет за счет этого. Эволюция налоговых институтов имеет четко выраженное направление: по мере развития экономик и государств налогоплательщики стали отдавать меньшую часть созданного ими продукта, и в обмен на уплату налогов рядовые налогоплательщики получили не только жизнь и свободу, но и постепенно расширяемый круг общественных благ по образованию, здравоохранению, развитию науки и других [12, c. 156].

Для реализации процедуры обмена налогов на общественно значимые блага и услуги в ходе экономической эволюции создавались институты бюджетной системы. Уровень развития современных экономик и государств можно определить по степени публичности процедур обсуждения их государственных бюджетов, а также прозрачности в использовании средств налогоплательщиков [5, c. 175].

С точки зрения выделения обобщающих типов систем налогообложения, представляется удобным говорить о феодальном, капиталистическом, социалистическом и смешанном типах [10, c. 120].

В феодальном хозяйстве главное податное сословие составляли крестьяне, основным источником доходов которых являлись земледелие и скотоводство. Крестьяне в России, как и в других странах, могли заниматься торговлей и промыслами. Этому не было препятствий ни для свободных, ни для крепостных крестьян, поскольку получатели податей были заинтересованы в их уплате не натурой, а звонкой монетой. Основная масса крестьян были середняки и бедняки, у которых случались проблемы с деньгами, поэтому для феодального налогообложения в России деньги были менее важны, чем получение от крестьян зерна для экспорта и выполнение ими трудовых и иных повинностей в пользу феодалов или казны. Основу феодальной налоговой системы составлял поземельный налог. Этим налогом облагалась не земля, а доходы от земли [9, c. 55]. Формы поземельного налога изменялись – вначале брали с сохи (посошный), затем с двора, с души мужского пола (подушный) и т. п. Оклады податей рассчитывались на базе земельных описей и зависели от качества земель и природных условий местности, что и дает основание считать данный налог поземельным. Помимо поземельного налога, в феодальной системе изымались и другие прямые и косвенные налоги. Особо выделялись правительственные регалии, то есть исключительное право верховной власти на получение доходов от казенной собственности и от государственных привилегий на денежную эмиссию и другие виды деятельности. В число правительственных регалий.

России входили горный доход, монетный, почтовый, винный и другие [12, c. 27].

Капиталистическое налогообложение отличается от феодального повышением удельного веса в прямых налогах обложения доходов от капитала. Эволюция налоговой системы происходит таким образом, что прежние институты либо отмирают, либо сохраняются в трансформированном виде. В частности, поземельное налогообложение трансформируется, сохраняя свою суть – изъятие части прибавочного, а в ряде случаев и необходимого продукта сельского хозяйства. В феодальной системе большая доля изымавшегося продукта расходовалась на нужды государства и «праздного» слоя [10, c. 77].

Капиталистическое хозяйство является рациональным в тех случаях, когда правительство и собственники капиталов сплочены или солидарны в решении общенациональных задач, требующих крупных капиталовложений. Собственники капиталов никогда не стремятся платить как можно больше налогов в общенациональную копилку [10, c. 78]. Но при высокой степени их солидарности с правительством они готовы терпеть высокое налогообложение под угрозой суровых репрессий к тем, кто нарушает налоговое законодательство. Можно выделить следующие группы собственников денежных, торговых и промышленных капиталов в дореволюционной России: государство (казна), иностранные (западные) банкиры, купцы, владельцы промышленных компаний, крупные феодалы, включая царский двор, отечественные купцы и промышленники, богатые крестьяне, мелкие торговцы и владельцы ремесленных заведений [15].

Социалистическое налогообложение, как феодальное и капиталистическое, в чистом виде не существует. Любая налоговая система содержит в себе элементы разных типов и потому является смешанной. С учетом этой оговорки социалистическая система налогообложения в своем развитом виде продолжала эволюционное продвижение вперед по направлению сокращения льгот и привилегий в налоговом бремени для отдельных социальных слоев и экономических группировок и в расширении числа членов общества и субъектов экономики, получающих блага из общественных фондов. Причем социалистические тенденции налогообложения развивались не только в СССР, но и в развитых капиталистических странах [12, c. 33]. В период перехода к социально ориентированным рыночным экономикам различия в удельном весе социалистических элементов в бюджетно-налоговой системе начали сокращаться, а затем все смешалось таким образом, что стало трудно определить, при каком строе этих элементов больше. Советская система налогообложения и построения бюджета имела как неоспоримые достижения, так и слабые стороны. Советская налоговая система обеспечивала блестящее решение задачи собираемости налогов и платежей. Предприятия отчисляли часть доходов не только в бюджет, но и в централизованные фонды министерств, игравших роль крупных отраслевых корпораций. Взамен они получали инвестиции из бюджета и централизованных фондов [11, c. 66].

После ликвидации советской бюджетной и налоговой системы в эволюции экономики и общества России наступил разрыв, то есть мы переживаем сейчас период социально-экономической бифуркации, исход которой неоднозначен. Применительно к российскому государству это означает, что оно может быть ликвидировано, а может и возродиться. Сложившаяся в России налоговая и бюджетная система не обеспечивает решения задач нормального воспроизводства и социально-экономического развития, то есть возрождения России в качестве индустриально развитой страны. Причина лежит за пределами налогового устройства, хотя оно и нуждается в преобразовании [9, c. 62].

В целом, налоговая система является совокупностью различных взаимосвязанных налогов, которые взимаются в государстве, форм, методов налогообложения, сбора и использования всех налогов, налоговых органов. Вообще такое понятие, как «налоговая система», составляет в своей основе определенный налоговый правопорядок в общем смысле, то есть в целом. Сегодня в условиях рынка налоговая система – это один из ключевых экономических регуляторов, основа всего финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Именно от того, насколько рационально выстроена система налогообложения, зависит уровень эффективности функционирования всего народного хозяйства.

Есть 2 ключевых вида налоговой системы, а именно шедулярная, а также глобальная. Опишем данные виды [13, c. 236]. В шедулярной налоговой системе абсолютно весь доход, которые получает налогоплательщик, делится на некоторые части, то есть шедулы. Любая из данных частей облагается определенным налогом особым образом. Для различных шедул могут устанавливаться разные ставки и льготы и прочие элементы налога. Что же касается глобальной налоговой системы, то здесь абсолютно все доходы, как физических, так и юридических лиц облагаются одинаково. Данная система существенно облегчает расчет налогов, а также упрощает планирование определенного финансового результата для предпринимателей. Хотелось бы отметить, что глобальная налоговая система достаточно широко используется в западных странах [8, c. 126].

Таким образом, современная налоговая система, в первую очередь, ориентирована на разрешение определенных фискально-перераспределительных задач, а также обеспечение финансовыми ресурсами всей доходной части государственного бюджета с помощью изъятия денег у компаний и предпринимателей, всего населения.

1.3. Прямые налоги и их значение в современных условиях

Рассмотрим прямые налоги. Это налоги, взимаемые непосредственно с объекта налогообложения, в качестве которого может выступать доход или имущество. Подразделяются прямые налоги на личные (налоги на доход) и реальные (налоги с имущества). Реальные прямые налоги могут иметь в качестве объекта налогообложения как имущество, служащее источником дохода, так и имущество, не являющееся таковым [12, c. 145].

В случае прямого налогообложения сумма налога вносится плательщиком непосредственно в казну. При косвенном налогообложении сумма налога, полученная владельцем (продавцом) товаров или услуг при их реализации от покупателя, перечисляется государству. Следовательно, формально косвенный налог уплачивает владелец (продавец) товара, реально – его покупатель.

В Российской Федерации действует следующая система основных прямых налогов: прямые налоги, удерживаемые с юридических лиц; прямые налоги, взимаемые с физических лиц [19].

Основным налогом, удерживаемым с юридических лиц, является налог на прибыль. Налог на прибыль – это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами. Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения. Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ [2].

Что же касается прямых налогов, взимаемых с физических лиц, то основным из них является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Это основной вид прямых налогов (когда государство взимает налог непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика). Размер подоходного налога напрямую зависит от того по какой налоговой ставке облагаются полученные физическим лицом доходы. Для большинства доходов, которые получают физические лица, применяется налоговая ставка 13% [19].

К таким доходам относятся: заработная плата; доходы, полученные на основании гражданско-правовых договоров (репетиторы, частные консультации и т.д.); продажа имущества, находившегося в собственности менее 3 лет; сдача имущества в аренду; выигрыш в лотерею или получение подарка от физлиц (кроме подарков от членов семьи или близких родственников) в случае их стоимости более 4000 рублей; дивиденды от долевого участия в деятельности организаций (с 2015 года).

Налоговая ставка в размере 35% является максимальной и применяется, как правило, при получении физическим лицом выигрыша или приза, в конкурсах, играх и других мероприятиях проводимых с целью рекламы товаров, работ и услуг.

В целом, прямые налоги взимаются напрямую с дохода налогоплательщика, так что налогоплательщик ощущает их в виде недополученного дохода [12, c. 188]. Основной аргумент в выгодность прямых налогов – это их прогрессивность. Посредством прямых налогов можно достичь более справедливого распределения доходов и налогового бремени. Поэтому они обладают наименьшей тенденцией неблагоприятного размещение ресурсов внутри негосударственного сектора. Дополнительным преимуществом прямых налогов является их восприимчивость к росту и спаду в экономике [12, c. 189]. Помимо этого некоторые из прямых налогов- встроенные стабилизаторы. Снижение прямых налогов и увеличение косвенных повлияет на структуру национального дохода от потребления в сторону сбережения. С другой стороны, косвенное налогообложение является фактором, который действует против настоящего и будущего потребления, что сокращает внутренний рынок. А также, косвенное налогообложение отрицательно действует на совокупный спрос и повышение цен [4, c. 67].

Таким образом, налоги – это необходимое звено различных экономических отношений во всем обществе со времени появления государства. Они играют особенно важную роль в государственном регулировании современной экономики. В современном цивилизованном обществе налоги – это ключевая форма доходов государства. Налоги появились вместе с товарным производством, а также разделением всего общества на классы, возникновением государства. С древних времен налоги являются важнейшей категорией государственных финансов, элементом издержек для предпринимателей.