Файл: Понятие налоговой системы и ее роль ..pdf

2. Развитие прямых налогов в Российской Федерации

2.1. Основные виды прямых налогов в Российской Федерации

Прямые налоги дают возможность управлять экономикой государства. Они избирательно влияют на отрасли производства при этом, способствуют созданию наилучших условий для активной работы организаций по основным направлениям деятельности, которые требуют поддержки со стороны государства. Они также могут создать неблагоприятные условия для сфер экономики, развитие которых неприемлемо для государства [19].

К прямым налогам относятся [12, c. 190]:

• для физических лиц: НДФЛ; на имущество; на автотранспорт; на земельный участок; на воду;
• для юридических лиц: НДФЛ с сотрудников; на прибыль; на имущество; на транспорт; на участок земли; на добычу полезных ископаемых; на игорный бизнес; на водные ресурсы.

Государство в лице налоговой службы заранее знает о величине налоговых поступлений по тому или иному прямому налогу. Это достигается путем предоставления организациями деклараций или других отчетных документов, в которых производится расчет налога. Рассмотрим примеры прямых налогов [9, c. 193].

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) предназначен для взимания доли их дохода, полученного в организациях Российской Федерации. Это касается граждан РФ и иностранцев, работающих на ее территории. Ставка налога составляет от 13% до 35% – в зависимости от вида получаемого дохода. Налог поступает в региональные и местные бюджеты.

Не подвержены обложению налогом: пенсии; пособия по безработице; пособия по беременности и родам; вознаграждения донорам; алименты; гранты для поддержания науки; международные или российские премии за высочайшие достижения в различных областях знания и искусства; материальная помощь семье умершего работника от фирмы; выплаты пострадавшим от стихийных бедствий; доходы от продажи заготовленных дикорастущих ягод, грибов и других лесных даров природы; доходы от продажи домов, квартир и другой недвижимости при условии владения ими более 5 лет (по объектам, приобретенным в собственность до 2016 г., более 3 лет); доходы от наследования имущества; доходы, полученные в результате дарения родственниками; подарки стоимостью ниже 4 000 руб.; другие доходы по ст. 217 НК [2].

Налог на прибыль для юридических лиц является для них основным по налоговым выплатам. Налогоплательщиками по этому налогу являются российские и иностранные организации, работающие в РФ. Объект взимания налога – прибыль, полученная организацией по результатам ее деятельности по производству и реализации товаров [5, c. 148].

Налог на имущество взимается с компаний и физических лиц. Имущество подразделяется на движимое и недвижимое. Эти виды имущества должны быть отражены в балансе, согласно ПБУ 6/01. Их перечень приведен в ст. 374 НК РФ. За базу при исчислении налога берется его среднегодовая стоимость, за исключением объектов, стоимость которых исчисляется по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ). Ставки налога оговорены в ст. 380 НК РФ. Это региональный налог [10, c. 212].

Налог на имущество для физических лиц предусматривает изъятие налога на объекты недвижимости, оговоренные в ст. 401 НК РФ. Он относится к местным налогам. Здесь также применяются положения о кадастровой стоимости объектов недвижимости (ст. 403 НК РФ). Налоговые ставки и льготы по налогу предусмотрены ст. 406 и 407 соответственно. Исчисление налога производит налоговая служба путем рассылки квитанций для оплаты [2].

Земельный налог взимается с организаций и физических лиц, имеющих в собственности земельные участки, с учетом их кадастровой стоимости. Это также местный налог. Существуют земельные участки, в отношении которых налог не взимается (п. 2 ст. 389 НК РФ). Ставка налога установлена ст. 394 НК РФ. Исчисление налога и его оплату организации проводят самостоятельно. Физическим лицам налог рассчитывает ИФНС, высылая им квитанции для произведения оплаты [19].

Транспортный налог относят к региональным. Его платят собственники автомобилей, самолетов и другого транспорта, перечисленного в п. 1 ст. 358 НК РФ. Ставки налога приведены в ст. 361 НК РФ. Предусмотрены повышающие коэффициенты (п. 2 ст. 362 НК РФ) для автомобилей стоимостью больше 3 000 000 руб. Кодекс допускает 10-кратное увеличение ставки налога при условии принятия соответствующего закона властями региона. По отношению к автовладельцам предусмотрено принятие различных ставок налога в зависимости от года выпуска машины и ее экологического класса [18].

Таким образом, основными прямыми налогами в Российской Федерации являются НДФЛ, налог на прибыль, имущественный, земельный и транспортный налоги.

2.2. Вклад прямых налогов в бюджет Российской Федерации

Прямые налоги являются налогами, которые взимаются непосредственно с доходов, а также имущества налогоплательщика. Ключевым субъектом уплаты данного налога выступает непосредственно сам налогоплательщик. Им производится уплата налога за счет своих собственных средств. Прямые налоги в настоящее время представлены налогом на прибыль, а также налогом на доходы физических лиц, определенным налогом на добычу полезных ископаемых, налогом на имущество, налогом на совокупный доход и прочими [10, c. 218].

Для того чтобы определить, какой из прямых налогов вносит наиболее существенный вклад в доходы консолидированного бюджета РФ, а также тенденции изменения поступлений, рассмотрим таблицу 1 [17].

Таблица 1

Структура налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации за 2012-2015 гг. [20]

Источник: Официальный сайт Министерства финансов РФ информационно – аналитический раздел. URL: http://www.info.ninfin.ru (Дата обращения: 16.04.2017).

Анализируя представленные данные, можно сделать вывод о том, что за рассматриваемый период можно наблюдать общий рост поступлений от прямых налогов, сохранение тройки лидеров:

• налог на прибыль организаций;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на добычу полезных ископаемых.

Однако постепенно менялось лидерство этих категорий налоговых поступлений. Так, в 2012 г. основную долю поступлений по направлению прямых налогов занимал налог на прибыль организаций (31,2% или 2270,5 млрд. руб.), но на протяжении трех лет к 2015 г. роль его, оставаясь существенной и весомой (в 2013 г. – 28,9%, в 2014 г. – 24,8%) переместилась на третье место по объемам поступлений [17].

Вторым по масштабам поступлений для консолидированного бюджета является налог на доходы физических ли. Его доля выросла на 1,6% в 2015 г. по сравнению с 2012 г. и составила 27,5% и 29,1% соответственно.

Налог на добычу полезных ископаемых составляет существенную долю от всех поступлений налоговых доходов консолидированного бюджета РФ. Он является лидером в группе прямых налогов. В 2012 г. поступило 2085 млрд. руб., в 2013 г. – 2484,5 млрд. руб., в 2014 г. – 2598 млрд. руб., в 2015 г. – 2934,7 млрд. руб., что составило 28,8%, 30,5%, 31% и 31,6% соответственно [17].

Увеличение поступлений, а также центральное место в налоговых доходах налога на добычу полезных ископаемых, прежде всего, объясняется тем, что с каждым годом количество добываемого природного сырья растет, так как увеличивается число освоенных месторождений, а также связано с уменьшением процентных ставок, установлением специфических ставок добычу полезных ископаемых [17].

Таким образом, в ходе исследования было выяснено, что в структуре прямых налогов существенную роль играют 3 основных вида налогов.

Показателем, определяющим характер эффективности налоговой системы, является соотношение прямых и косвенных налогов. Процентное соотношение прямых и косвенных налогов в РФ за 2009-2014 гг. показывает, что за рассматриваемый период во всех годах косвенные налоги преобладают (таблица 2) [18].

Таблица 2

Процентное соотношение прямых и косвенных налогов в РФ (2009-2014 гг.), % [6, c. 125]

Источник: Коптева Е.В. Оценка и анализ показателей эффективности налоговой системы Российской Федерации // Молодой ученый. – 2015. – №21.1. – С. 125-129.

В таблице 3 приведена доля прямых и косвенных налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в общем объеме ВВП за 2009-2014 гг. [18]

Таблица 3

Доля прямых и косвенных налогов в общем объеме ВВП за 2009-2014 гг.

Источник: Коптева Е.В. Оценка и анализ показателей эффективности налоговой системы Российской Федерации // Молодой ученый. – 2015. – №21.1. – С. 125-129.

Данная таблица подтверждает преобладание косвенных налогов над прямыми [6, c. 128]. Среди отдельных видов налогов наибольший вклад в консолидированный бюджет РФ вносят таможенные пошлины и налоги и взносы на социальное страхование (по 18 процентов), налог на добычу полезных ископаемых (11 процентов), налог на доходы физических лиц (10 процентов), также можно отметить налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость (приложение 1) [18].

Таким образом, прямые налоги – это условное понятие, как правило, обозначающее группу труднопереложимых налогов с доходов и имущества налогоплательщиков, взимаемых непосредственно с фактов получения ими дохода и владения имуществом.

2.3. Проблемы и перспективы развития прямого налогообложения в Российской Федерации

Прямым налогам присущи весомые недостатки. Так, они падают достаточно тяжелым бременем на налогоплательщиков и производителей. Общая величина, а также полнота поступлений всегда зависят от общего социально-экономического состояния государства. Высоким является влияние инфляции. Затраты по учету данного налога так же высоки. Круг налогоплательщиков и скорость взимания уступают косвенному налогообложению. Все это означает, что прямое налогообложение является высокоэффективным при условии экономической стабильности в стране, достаточно высоком доходе граждан и развитом производстве. Данный вывод подтверждает утверждение, что в странах с более высоким уровнем экономического развития доля доходов от прямых налогов выше. В России, на данный момент, фискальная функция в большей степени реализуется косвенными налогами [3, c. 74].

Классическое требование к соотношению систем косвенного и прямого налогообложения таково: фискальную функцию выполняют преимущественно косвенные налоги, а на прямые налоги возложена в основном регулирующая функция. Регулирующая функция направлена на регулирование посредством налоговых механизмов воспроизводственного процесса, темпов накопления капитала, уровня платежеспособного спроса населения [18]. Регулирующий эффект прямых налогов проявляется в дифференциации налоговых ставок, льготах. Посредством налогового регулирования государство обеспечивает баланс корпоративных и общегосударственных интересов, создает условия для ускоренного развития определенных отраслей, стимулирует увеличение рабочих мест и инвестиционно-инновационные процессы. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса и посредством этого влияния могут содействовать или препятствовать производству. От налогов зависит соотношение издержек производства и цены товаров [19].