Файл: Налог с физических лиц и их экономическое значение для России.pdf

ГЛАВА №2 «РАСЧЕТ НДФЛ, ИСЧИСЛЕНИЕ, УДЕРЖАНИЯ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ В БЮДЖЕТ»

2.1. Начисление НДФЛ до его удержания.

Начисления сумм налога на доход физического лица производится налоговыми агентами (организациями, индивидуальными предпринимателями). Налоговые агенты обязаны ежемесячно удержать с заработной платы работника согласно Налоговому Кодексу РФ.

Объект налогообложения признается для физических лиц официальный доход, полученный налогоплательщиками за отчетный период (месяц).

Также при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, они делятся на следующие виды:

– стандартных налоговых вычетов;

– социальных налоговых вычетов;

– имущественных налоговых вычетов;

– профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляется налогоплательщику от налогового агента после письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Размер такого налогового вычета вуалируется от 400 до 3000 рублей в зависимости от основания его предоставления.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Но оно не распространяется на стандартный налоговый вычет (в размере 600 руб.), предоставляемый в связи с наличием у налогоплательщика на обеспечении детей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в случаи, если в течение налогового периода налогоплательщик осуществлял расходы, связанные с:

– оказанием денежной помощи, на благотворительные цели;

–пожертвование денежных средств, то есть перечисление налогоплательщиком в религиозные организаций;

– оплатой обучения в учебные учреждениях;

– оплатой услуг по лечению и стоимости медикаментов.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в случае совершения в налоговом периоде:

– продажи налогоплательщика принадлежащему ему имущества;

–расходы по строительству либо приобретению налогоплательщиком жилой недвижимости на территории Российской Федерации;

Налогоплательщик может претендовать на получение налогового вычета в случае продажи любого имущества, как движимого, так и недвижимого. Размер данного вычета зависит от следующих факторов:

– времени, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика;

– вид имущества.

При продаже любого имущества налогоплательщика находящийся в его собственности три и более лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, равной при его продаже. А если налогоплательщик владел имуществом менее трех лет, то он не сможет претендовать на получения вычета превышающей 1 миллиона рублей при продаже недвижимого имущества и 125 тысяч рублей при продаже любого другого имущества налогоплательщика.

Данный налоговый вычет не предоставляется индивидуальным предпринимателям, которые продают имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Профессиональный налоговый вычет предоставляются налогоплательщикам в следующих случаях:

– налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования;

– налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ и услуг по договорам гражданско-правового характера;

– налогоплательщики, получающие вознаграждения или за авторское произведение, создание, исполнение или иное использование произведений литературы и искусства, вознаграждения за открытия в области науки;

– нотариусам, адвокатам ^[4];

Вычет предоставляется после документального подтверждения расходов, не посредственно связанных указанной деятельности.

Для предоставления вычета налогоплательщик должен предоставить письменное заявление налоговому агенту. Если отсутствует налоговый агент, то сам налогоплательщик предоставляет это же заявление в налоговую и к тому же с подачей налоговой декларации.

Методика расчета НДФЛ (статья 210 НК РФ) указана в следующей формуле:

НДФЛ = (Ддф+Днф+Дмв-НВ) * СН

Ддф – доходы в денежной форме

Днф – доходы в натуральной форме

Дмв – доходы в форме материальной выгоде

НВ – налоговый вычет (стандартный, социальный, имущественный, профессиональный)

СН – ставка налога (9%, 13%, 15%, 30%, 35%)

2.2. Перечисление НДФЛ в бюджет и сдача отчета в ИФНС.

Налоговой агент согласно удерживает исчисленный НДФЛ в день выплаты заработной платы и перечисляет в бюджет в этот день или на следующий. ^[5]

Заработная плата работнику за отчетный период начисляется последним днем отчетного периода.

Согласно требованиям статьи 136 Трудового Кодекса РФ, налоговый агент обязан выплачивать заработную плату не реже, чем каждые полмесяца в день, установленный:

-правилам внутреннего трудового распорядка;

-коллективный договор;

-трудовой договор.

Выдача заработной платы за первую половину месяца называется авансом.

В предприятии бухгалтер удерживает и перечисляет налог на доходы физического лица в бюджет. Он же рассчитывает данный налог с каждого работника предприятия. А налог с доходов физических лиц с аванса не удерживается и не перечисляется в бюджет.

Выплата отпускных работников предприятия проводится в соответствии со статьей 114 Трудового Кодекса РФ, и предоставляются работнику ежегодно с сохранением места работы и среднего заработка.

Министерство Финансов РФ и налоговые органы с давних пор настаивают на том, что в целях налогообложения налога на доходы с физического лица, выплата отпускных не относится к выплатам за труд.

И согласно п. 2 статье 223 Налогового Кодекса РФ, налог на доходы с физического лица признаются в виде оплаты труда на последний день месяца, а за выплату отпускных не распространяются.

НДФЛ нужно перечислить в бюджет в момент выплаты отпускных сотруднику предприятия, правда это весьма трудоемко для бухгалтерии, организаций которая имеет большой штат сотрудников.

В следствии чего если компания не удержала НДФЛ с отпускных и не перечислила в бюджет, при выездной проверки Федеральной налоговой службы в компании ее ожидал штраф в размере 20 % от не своевременной уплаты суммы налога, в соответствии статья 123 Налогового Кодекса РФ.^[6]

Но это всё происходило до определенного момента, а именно до 2012 года, тогда суды в большинстве случаях поддерживала налогоплательщиках, тем и отменяя штрафы.

По этому вопросу в 2012 году веское слово дал Верховный арбитражный суд РФ. По которому выразил мнение что с одной стороны противоречило позицию Минфина РФ, а именно что отпускные относятся к оплате труда работника и наоборот поддержал что нужно удерживать с отпускных НДФЛ после его перечисления.

ВАС РФ указал что перечисление отпускных является доходом сотрудника, правда не указал что дата перечисления НДФЛ в бюджет с отпускных должна определяться по правилам п.2 ст. 223 Налогового Кодекса РФ. Позиция ВАС РФ основывается на специальном порядке определения даты получения фактического дохода сотрудника в виде заработной платы как последний день месяца, который был начислен доход сотрудника.

Следовательно, до конца месяца нельзя определить реальный доход в виде заработной платы за месяц и удержать налог, подлежащий удержанию за первую половину месяца. Согласно ст. 114 и ч.9 ст. 136 Трудового Кодекса РФ, оплата отпускных производится не позднее трех дней до его начала.^[7]

Для увольняемых сотрудников удержания и перечисления НДФЛ с дохода также в соответствии с п.2 ст.223 НК РФ в день его выплаты расчета сотруднику, либо на следующий день, также для прекращения трудовых отношении дата выдачи так сказать расчета в виде оплаты труда считается крайней день работы, за который ему был начислен доход.

Выплаты и авансы по договорам гражданско-правового характера не относится к оплате труда и никак не указано в Трудовом Кодексе РФ, а указано в Гражданском Кодексе РФ.

Соответственно, положения п.2 ст.223 НК РФ на такие выплаты не распространяются.

Датой фактического получения дохода в данном случае будет являться день выплаты дохода по договору ГПХ.

Согласно ст. 41 Налогового Кодекса РФ, доходом налогоплательщика является экономическая выгода, в денежном или в натуральной форме, также возможность ее оценки в той или иной мере, в которой её можно оценить.

Условия оплаты работы по договору ГПХ указано ст.711 ГК РФ.

В соответствии с содержанием данной статьи, если договором ГПХ авансы не предусмотрены, то заказчик должен оплатить гражданину обусловленную договором цену после выполнения работы, которая указано в договоре ГПХ, а именно надлежащим образом и в согласованный срок (либо с согласия заказчика досрочно).

При этом гражданин вправе требовать у заказчика выплаты ему аванса или задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре ГПХ.

Согласно с п.2 ст.715 Гражданского Кодекса РФ, если гражданин своевременно не приступил к исполнению договора ГПХ или выполняет работу специально настолько медленно, что окончание по сроку выполнения является невозможным то заказчик вправе:

-полностью отказаться от исполнения договора,

-потребовать с гражданина возмещения убытков.

Кроме этого, согласно с п.3 ст. 723 Гражданского Кодекса РФ, если в результате работы который установлен заказчиком в срок не были устранены, либо являются существенными и неустранимыми то заказчик так же имеет право отказать от исполнения договора ГПХ и потребовать возместить причинённые убытки исполнителем.

И, в связи с этим, определить выгоду на этапе авансирования физического лица по договору ГПХ невозможно.

Соответственно, перечисления аванса по договору ГПХ физическому лицу не является доходом. Доход исполнителя по договору ГПХ можно будет оценить после подписания акта о выполненной работе с обеих сторон. И удержания налога на доход с физического лица, а в данном случае исполнителю по договору ГПХ удерживается после завершения работ.^[8]

При расчете налога на доходы с физического лица идет округление до полного рубля без учета копеек. Вопрос округления НДФЛ очень часто интересует большинство налогоплательщиков. Это связано с тем, что в процессе подсчета налогов редко выходит целое число, то есть часто суммы получаются с копейками.

Округление суммы НДФЛ – это определенный алгоритм действий, которого нужно придерживаться при заполнении налоговых деклараций. Ниже приведена пошаговая инструкция, по которой вы легко сможете заполнить все декларации и понять нужно ли округлять сумму или нет.

Кроме того, в п. 6 ст. 52 Налогового Кодекса РФ указывается, что суммы налогов необходимо рассчитывать в полных рублях. Значение меньше 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и больше – округляется до целого рубля.

Для налоговых агентов отчетность по НДФЛ состав её указано в ст. 230 Налогового Кодекса РФ. Согласно п.2 данной статьи указывается что налоговые агенты предоставляют в налоговый орган по месту своего учета формы отчета.

Сами формы, форматы и порядок предоставления утверждены Федеральным органом исполнительной власти, который уполномочен по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговые агенты должны предоставить отчет в двух основных формах:

- 2-НДФЛ, это справка о доходах физического лица (годовой отчет)

- 6-НДФЛ, это расчет сумм налога на доходы физического лица, исчисленных и удержанных налоговым агентом (ежеквартальный отчет)

Отдельные показатели данных форм отчета должны совпадать. ФНС еще в 2016 году утвердил контрольные соотношения, по данным формам (2-НДФЛ, 6-НДФЛ) которым проводится проверка. Утвердили виды проверок это внутриформенные сверки, так и контроль между разными формами отчетности.

Срок сдачи отчета в налоговый орган. По форме 2-НДФЛ следует предоставить в налоговый орган не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

По форме 6-НДФЛ следует предоставить до 30 числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом. Правда согласно ст. 6 п.1 Налогового Кодекса РФ если срок выпадает на выходной или праздничный день, то срок переносится на первый рабочий день.