Файл: Налоговые регистры по НДФЛ в России.pdf

Введение

Актуальность темы обусловлена в первую тем, что в структуре доходной части российского бюджета среди налогов, взимаемых с физических лиц, лидирует налог на доходы физических лиц. Его роль состоит не только в том, чтобы стимулировать оплату труда, но и перераспределять доходы физических лиц. Рост, как абсолютных, так и относительных показателей поступлений от налога на доходы физических лиц зависит от активизации деятельности физических лиц не только по месту основной работы, но и по дополнительным рабочим местам, от получения доходов, от вложений и операций с ценными бумагами, реализации имущества и других видов деятельности. В связи с этим, налогообложению доходов физических лиц государство всегда уделяло и уделяет очень большое внимание. Это становится тем более актуальным в связи с тем, что бюджетное законодательство предписывает направлять 70% налоговых поступлений от налога на доходы физических лиц на пополнение доходной части бюджета субъекта федерации, а 30% идет на нужды муниципалитетов.

Налоговая система оказывает непосредственное влияние на изменение предпринимательской активности. Какую систему налогообложения выбрать, каждый налогоплательщик решает самостоятельно, исходя из вида деятельности и уровня доходов. С целью развития предпринимательства государством разрабатываются различные налоговых режимы. При этом каждая система имеет свои недоставки и преимущества, которые необходимо учитывать предпринимателю при выборе системы налогообложения.

Необходимость налоговой политики, ее значение и эффективность функционирования беспокоит во все времена и интересует главы всех государств, так как от реализации данной политики зависит состояние условий жизни людей и их отношение к власти.

Цель работы – изучение особенностей исчисления и уплаты НДФЛ.

Для реализации поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Изучить теоретические аспекты учета для целей налогообложения в сфере налога на доходы физических лиц.
2. Провести анализ организации учета НДФЛ на предприятии.
3. Разработать направления повышения эффективности организации налоговых регистров по НДФЛ.

Предмет исследования – налог на доходы физических лиц .

Объект исследования – ООО ВитаРус.

Теоретической основой работы являются Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, которыми утверждаются основные нормы и правила регулирования налогообложения индивидуальных предпринимателей, а также труды российских экономистов.

Практическая значимость работы заключается в том, что проведенный анализ и расчет налоговой нагрузки могут быть использованы в деятельности ООО «ВмтаРус», с целью совершенствования исчисления и уплаты налогов.

Структура работы включает введение, три главы, заключение и список используемых источников и приложения.

В первой главе проведен детальный анализ теоретических основ оформления налоговых регистров по НДФЛ.

Во второй главе представлена оценка организации учета и расчетов НДФЛ в ООО «ВитаРус2.

В третьей главе обобщены результаты первых двух разделов и составлен представлены рекомендации по организации учета и оформления налоговых реестров по НДФЛ.

1. Теоретические основы организации учета налога на доходы физических лиц

1.1 Элементы налога на доходы физических лиц

В 2001 году не была введена в действие 23 глава НК РФ, впервые в России установившая плоскую шкалу налогообложения доходов физических лиц в размере 13% независимо от суммы дохода. Эта ставка действует и в настоящее время, подвергаясь постоянной критике сторонников прогрессивной шкалы налогообложения.

Большинство налоговых правил закреплено в НК РФ, при этом никакие вольности в порядке налогообложения не допускаются. Однако для некоторых ситуаций такие правила не установлены, и Налоговый кодекс прямо предписывает налогоплательщикам их разработать и закрепить в учетной политике для целей налогообложения. А для отдельных операций он предусматривает варианты учета, из которых нужно выбрать подходящий. Как раз эти задачи (разработки и выбора) и решает налоговая политика организации.

НК РФ в ст. 209 определяет объект налогообложения как доходы, которые получают физические лица, находящиеся в РФ в течение 183 дней из 12 месяцев (налоговые резиденты). Доходы могут быть получены как в РФ, так и за ее пределами. Для налоговых нерезидентов НДФЛ облагаются доходы, полученные в РФ.

Ставка налога - это доля налоговой базы, которую налогоплательщик платит в бюджет. Она назначается НК РФ и выражается в процентах. У НДФЛ достаточно большое разнообразие ставок. Самой известной и распространенной является ставка 13%. Но кроме нее существуют и другие ставки, которые определены в ст. 224 НК РФ.

Ставка налога зависит от:

- принадлежность физлица к налоговым резидентам;

- источник получения дохода.

Участниками налоговых отношений в соответствии с законодательством о налогах и сборах являются определённые группы субъектов налоговых отношений (рис. 1)

Предпринимательство есть способ хозяйствования, который в результате многовековой эволюции утвердился в экономике развитых стран. Первоначально предпринимателями называли предприимчивых людей, действующих на рынке, или просто людей энергичных, азартных, склонных к рискованным операциям. В дальнейшем к предпринимательству стали относить любую деятельность, направленную на увеличение прибыли и не запрещенную законом. Предпринимательство развивалось сложно, сопровождалось и сопровождается бесконечным процессом возникновения и разрешения многочисленных противоречий.

Рисунок 1 - Участники налоговых отношений в России^[1]

Предприниматель, использующий наемный труд, при выплате доходов другим физическим лицам признается еще и налоговым агентом по НДФЛ, на что указывает статья 226 НК РФ.

К основным обязанностям налогоплательщиков относятся обязанности уплачивать законно установленные налоги, вести учет объектов налогообложения и предоставлять в налоговый орган отчетность, налоговые декларации и информацию, встать на учет в налоговом органе.

Рисунок 2 - Плательщики НДФЛ

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица (п. 1 ст. 226 НК РФ):

- российские организации;

- индивидуальные предприниматели;

- нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой или имеющие адвокатские кабинеты;

- обособленные подразделения иностранных компаний.

Налоговой базой по НДФЛ признаются выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250).

Если компания нанимает персонал по договору предоставления сотрудников, то функции налогового агента по НДФЛ остаются за организацией-исполнителем, поскольку непосредственные выплаты физическим лицам по трудовым договорам производит именно она (письмо Минфина России от 06.11.2008 № 03-03-06/8/618).

Не признаются налоговыми агентами физические лица, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, совершающие выплаты в пользу физических лиц — наемных работников. В данном случае получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2010 № 03-04-05/3-390).

В соответствии со ст. 224 НК РФ ставки НДФЛ могут быть следующими:

13% — по выплатам резидентам по трудовым контрактам, а также:

- Нерезидентам высокой квалификации.

- Переселенцам.

- Сотрудникам из ЕАЭС.

30% — по выплатам нерезидентам.

в частности:

- По прочим доходам специалиста с высокой квалификацией.

- По доходам бывшего переселенца.

Вычеты - это те суммы, на которые можно уменьшить налогооблагаемую базу или, другими словами, доход. При этом и сумма НДФЛ к уплате также уменьшится. Все, что касается вычетов по НДФЛ, без преувеличения волнует практически каждого.

Существуют следующие виды вычетов (НК РФ):

- стандартный (ст. 218 НК РФ);

- социальный (ст. 219 НК РФ);

- имущественный (ст. 220 НК РФ);

- инвестиционный (ст. 219.1);

- при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с фининструментами срочных сделок (ст. 220.1);

- при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2);

- профессиональные (ст. 221).

Начисление налога происходит следующим образом: из налогооблагаемой базы исключается сумма вычетов, а оставшаяся величина умножается на налоговую ставку.

В практике бывают ситуации, когда НДФЛ начисляется не с заработной платы работников, а с сумм, которые приравниваются к доходам. Например, если организация арендует жилье сотруднику, выдает подарки детям работников на новый год, материальную помощь.

НДФЛ – такой налог, который уменьшает сумму доходов физических лиц перед их выплатой. Это значит, что, прежде чем выплатить доход (заработную плату, дивиденды, выигрыши, проценты по вкладам и др.), организация (или ИП) уменьшает сумму дохода на сумму НДФЛ и только после этого выплачивает ее физическому лицу. Организация в данном случае выступает в роли налогового агента, который декларирует и уплачивает налог. Ст. 226, 226.1 НК РФ регламентирован порядок и сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами.

1.2 Налоговые регистры по НДФЛ

2-НДФЛ является отчетом налогового агента о начислении доходов и удержании НДФЛ с работников. Такие отчеты предоставляются в ФНС. В них должны быть перечислены все доходы, которые сотрудник получил по месту работы, а также предоставленные ему социальные вычеты и удержанный НДФЛ.

Справку по форме 2-НДФЛ также может запросить сам работник: ее часто требуют в банках при оформлении кредита, она необходима, если нужно получить социальный и имущественный вычеты.

Отчетность в электронном виде обязаны предоставлять налогоплательщики со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек. Остальные налогоплательщики и налоговые агенты самостоятельно выбирают способ предоставления отчетности в налоговый орган. Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, не предоставляют отчетность по налогам, от которых они освобождены. Каждому налогоплательщику присваивается по всем видам налогов и сборов индивидуальный идентификационный номер (ИНН). Это номер указывается налогоплательщиком во всех документах (декларации, отчете, заявлении и т.п.), подаваемых в налоговый орган. В ИНН восемь цифр. Первые две цифры идентичны номеру региона местонахождения налогоплательщика, вторые две цифры соответствуют номеру налоговой инспекции, где он поставлен на налоговый учет, остальные цифры соответствуют его регистрационному номеру, последняя цифра ИНН является контрольной. Поэтому по ИНН можно установить (идентифицировать) любого налогоплательщика.

Основные задачи проверки исчисления и уплаты НДФЛ и источники, используемые при ее проведении, приведены в таблице 1.

Целью проверки является проверка соответствия совершаемых финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.

При проведении правильности исчисления налога на доходы физических лиц проверяющий руководствуется положением гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.

Необходимо произвести:

• проверку достоверности формирования налогооблагаемой базы;
• проверку правомерности применения вычетов при исчислении налога;
• правильность применение ставок;
• полноту и своевременность уплаты налога в бюджет;
• правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и перечислению налога;
• правильность ведения документов учета по налогу на доходы;
• своевременность сдачи сведений о доходах физических лиц.

Таблица 1 – Задачи и источники проверки исчисления и уплаты НДФЛ