Файл: Налоговые регистры по НДФЛ в России.pdf

В качестве источников информации для проверки расчетов по налогу служат следующие документы:

• первичные документы (табеля, приказы, расчетно-платежные ведомости и др.)
• регистры бухгалтерского учета
• расчеты, справки, сведения на право получения льгот
• выписки банка
• декларации
• налоговые карточки по учету НДФЛ

При проверке налоговой базы, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают значение многие факторы:

1) круг работников, участвующих в формировании информации в учреждении, и наличие у них ответственности за порученное дело;

2) наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

3) наличие технических средств контроля.

Таким образом, налоговый агент по НДФЛ — лицо, являющееся источником выплаты доходов налогоплательщику (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты по НДФЛ обязаны исчислять и удерживать налог с физических лиц — получателей доходов (п. 1 ст. 24 НК РФ).

2. Организация учета налога на доходы физических лиц в ООО «ВитаРус»

2.1 Характеристика ООО «ВитаРус»

ООО «Витарус» зарегистрирована 16 ноября 2004 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве. Руководитель организации: генеральный директор Павлова Наталья Павловна.

Юридический адрес ООО «Витарус» - 117261, город Москва, Ленинский проспект, 81. Основным видом деятельности является «Общая врачебная практика», зарегистрировано 20 дополнительных видов деятельности.

Организации ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ВИТАРУС» присвоены ИНН 7736513614, ОГРН 1047796871770, ОКПО 75524962.

Организационно правовая форма ООО «Витарус» – это общество с ограниченной ответственностью. Общество с ограниченной ответственностью подразумевает под собой тот факт, что участники организации не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

Базисным учредительным документом в ООО «Витарус» является устав данной организации, который определяет основные положения функционирования общества для осуществления его деятельности. Устав в обязательном порядке прошивается и нумеруется, а заверяется устав генеральным директором.

Основными видами деятельности ООО «Витарус» являются:

- Общая врачебная практика

- Косметологические услуги.

Рисунок 3 - Организационная структура ООО «Витарус»

Преимущества линейно- функциональной организационной структуры ООО «Витарус»:

- чёткая система взаимных связей функций и подразделений ООО «Витарус»;

- чёткая система единоначалия – один руководитель сосредотачивает в своих руках руководство всей совокупностью процессов, имеющих общую цель;

- ясно выраженная ответственность;

- быстрая реакция исполнительных подразделений на прямые указания вышестоящих.

Недостатки линейно - функциональной организационной структуры ООО «Витарус»:

- перегрузка управленцев директора ООО «Витарус»;

- повышенная зависимость результатов работы организации от квалификации, личных и деловых качеств высших управленцев.

2.2 Организация учета налога на доходы физических лиц в ООО «ВитаРус»

ООО «Витарус» имеет свою собственную службу бухгалтерского учёта, которая является самостоятельным структурным подразделением ООО «Витарус». Ответственным за организацию бухгалтерского учёта в ООО «Витарус» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций является руководитель организации. Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерией ООО «Витарус».

Бухгалтерский учёт в ООО «Витарус» ведется с использованием программы 1С «Предприятие», с соблюдением требований Закона Российской Федерации от 06 декабря 2011 г. № -402 ФЗ «О бухгалтерском учёте».

Программа «1С» является универсальным инструментом для автоматизации бухучета производственных операций. Данное решение позволяет ООО «Витарус», занимающейся выпуском продукции, оперативно формировать необходимые учетные регистры в рамках принятой учетной политики, вести необходимую аналитику, создавать аналитические и справочные отчеты.

Целью организации бухгалтерского учёта в ООО «Витарус» является формирование такой системы учёта, которая обеспечивала бы внутренних и внешних пользователей достоверной и полной информацией, а также выявляла тенденции развития организации.

В составе бухгалтерской отчётности ООО «Витарус» представляет

- бухгалтерский баланс

- отчёт о финансовых результатах по формам, утвержденным п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н (Приложение 1).

ООО «Витарус» как налоговый агент в срок установленный законодательством уплачивает:

- НДФЛ.

В качестве налогового агента ООО «Витарус» своевременно исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет РФ согласно Налоговому кодексу РФ. Кроме этого ООО «Витарус» письменно уведомляет налоговый орган о невозможности уплаты налога и о причинах таких обстоятельств. Также ООО «Витарус» ведет учет уплаченных налогов в бюджет РФ. ООО «Витарус» предоставляет все необходимые документы в налоговый орган для проверки, обеспечивает сохранность данных документов.

Отчетность по НДФЛ предусматривает заполнение и передачу налоговикам следующих документов:

- справки 2-НДФЛ по каждому работнику (признак 1);

- реестр сведений по НДФЛ в 2 экземплярах;

- справки 2-НДФЛ с признаком 2 (по работникам, с которых НДФЛ не был взят);

- отчета 6-НДФЛ.

Статья НК РФ под номером 230 содержит небольшой, но исчерпывающий список, из которого видны обязанности налогового агента по НДФЛ:

- исчислить налог с выплат физическим лицам;

- удержать налог;

- перечислить суммы налога в бюджет;

- в установленный срок отчитаться по исчисленному, удержанному и перечисленному в бюджет подоходному налогу по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Правила определения даты получения дохода, с которой связывается момент удержания НДФЛ из этого дохода, содержит ст. 223 НК РФ.

Для реализации своих обязанностей налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Уплата сумм налога должна производиться исключительно с выплат физическим лицам. Уплачивать налоги из собственных средств налоговый агент не вправе. Также запрещено включать оговорки об оплате сумм налога за счет налогового агента по НДФЛ в условия трудового или гражданско-правового договора (п. 9 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 30.08.2012 № 03-04-06/9-263).

Отчетность по НДФЛ в виде справки 2-НДФЛ сдается в следующем порядке:

- По завершении календарного года, если у физического лица — налогоплательщика не был удержан налог, налоговый агент должен до 1 марта года следующего года представить в налоговый орган справку 2-НДФЛ с признаком 2.

- По завершении календарного года до 1 апреля следующего года представляются справки на сотрудников, у которых НДФЛ был удержан (признак 1 в справке).

Виды налоговых проверок бывают различные.

Контроль ФНС по правильному и своевременному начислению и уплате налогов называется налоговой проверкой. При этом ФНС берет за основу декларации по налогам, предоставленные плательщиками в течение определенного периода (за который проводится проверка). Проверка основывается на Налоговом кодексе и законодательстве РФ.

Налоговая проверка является одним из способов налогового контроля (ст. 82 НК РФ) наряду:

- с получением пояснений;

- проверкой данных учета и отчетности;

- осмотром используемых для извлечения прибыли помещений и территорий;

- другими контрольными процедурами, предусмотренными НК РФ.

Обязанность по проверке декларации по НДФЛ – обязанность ИФНС. Камеральные проверки, в рамках которых и подтверждаются поданные организацией декларации, одно из направлений деятельности налоговых органов, их трудовая функция.

Но в проверке налоговой отчетности заинтересован и сам налогоплательщик. Предварительный контроль дает возможность избежать неточностей и ошибок, что, в свою очередь, позволяет снизить градус внимания к нему налоговиков. Поэтому каждому, кто взаимодействует с контролерами по отчетной линии, важно знать не только правила заполнения деклараций, но и владеть информацией и инструментами, пригодными для их проверки.

В процессе проверки налоговики контролируют правильность расчета налога и оформления декларации, в том числе проверяют:

- правильность исчисления налоговой базы по НДФЛ;

- отсутствие арифметических ошибок в расчетах налога;

- корректность заполнения строк декларации;

- обоснованность заявления вычета;

- правильность применения налоговых ставок и льгот;

- иные аспекты (наличие и достоверность представленных налогоплательщиком справок, договоров, лицензий и иных документов, необходимых для обоснования суммы налогового вычета, определяют необходимость запросов недостающих документов и др.).

Таблица 2 - Программа проверки расчетов по НДФЛ

Обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении перечисления сумм налога могут быть не выполнены или выполнены частично. Такие ситуации часто возникают, если доход выплачивается в натуральной форме или представляет собой материальную выгоду, полученную физическим лицом.

Сдача любой налоговой декларации, в том числе 2-НДФЛ, сопровождается камеральной налоговой проверкой, результаты которой не всегда могут быть положительны для налогоплательщика: ему могут отказать в вычете или доначислить налог к уплате.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств был составлен вопросник аудитора по выделенным комплексам задач.

Таблица 3 - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета налоговой базы для расчета федеральных налогов с физических лиц в ООО «Витарус»