Файл: Налоговые регистры по НДФЛ в России.pdf

Проанализировав систему внутреннего контроля по организации бухгалтерского учета в ООО «Витарус» в целом и учета расчетов по НДФЛ в частности, можно сделать вывод о высокой степени надежности системы внутреннего контроля.

У работодателя ООО «Витарус» существуют обязанности налогового агента в отношении подоходного налога с выплат в пользу работников. Работодатель ООО «Витарус» должен своевременно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также отчитаться перед бюджетом по суммам подоходного налога. Невыполнение налоговым агентом ООО «Витарус» своих обязанностей — повод для штрафа со стороны контролирующих органов.

При проверке состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета с бюджетом в ООО «Витарус» выявлено:

– имеются заявления, копии свидетельств о рождении детей, справки, что свидетельствует о наличии документов;

– контроль осуществляется при проведении инвентаризации расчетов;

– порядок документального оформления соответствует законодательству;

– применяемые ставки соответствуют требованиям законодательства;

–заполняются справки о доходах физических лиц, составляется реестр сведений о доходах физических лиц.

Проверку правильности начисления заработной платы, результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок необходимо оформить в таблице 4.

Из данных пересчета следует, что из шести выборочно проверочных первичных документов по начислению оплаты труда не допущено неправильного начисления заработной платы.

Правильность исчисления оплаты труда оказывает влияние на достоверность издержек обращения, производства и исчисления финансовых результатов.

Таблица 4 - Правильность начисления оплаты труда по данным первичных документов

Практика показывает, что бухгалтерами допускаются ошибки при отражении в расчетно-платежных ведомостях.

В результате таких ошибок возникает возможность недостоверности исчисления финансовых результатов (таблица 5) .

Таблица 5 - Соответствие начисленной оплаты труда, значащейся в первичных документах и ведомостях

В результате проверки не были выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах.

Удержание из оплаты труда не влияют на себестоимость продукции, работ и услуг, финансовые результаты. Однако мы обязаны выборочно проверить полноту и достоверность удержаний, так как в данном случае затрачиваются общественные интересы (табл. 6).

Таблица 6 – Проверка документов, дающих право на применение налоговых вычетов при расчете НДФЛ

В ходе проверки личных карточек сотрудников обнаружено отсутствие заявлений на предоставление стандартного вычета, а также документов, подтверждающих право на предоставление налогового вычета родителю несовершеннолетнего ребенка.

Проверяющий должен получить разъяснения по поводу данного обстоятельства у ответственного сотрудника проверяемого лица.

Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения по налогу на доходы физических лиц и проверка правомерности применения вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.

С 1 января 2013 г. бухгалтер организации совмещал свою основную должность с должностью кассира.

Заработная плата бухгалтера - 16 000 руб. в месяц.

Доплата за совмещение должности кассира - 5000 руб. в месяц.

Бухгалтер имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 руб.

Доход бухгалтера за январь 2013 г. - 21 000 руб. Следовательно, бухгалтеру в январе предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка (1400 руб.).

Совокупный доход за январь - февраль - 42 000 руб. А стандартный налоговый вычет на ребенка (1400 рублей) был взят только с суммы 16000 рублей, т.е. с основного оклада бухгалтера. За февраль месяц неправильно был определен налогооблагаемый доход. Результаты данной проверки представлены в таблице 7.

Таблица 7 – Проверка правильности предоставления вычета при расчете НДФЛ за 2017 г.

В результате бюджет недополучил 182 руб.

Следует помнить, что налог на доходы физических лиц удерживается не только с сумм заработной платы, но и с сумм дивидендов, выплачиваемых предприятием учредителям – физическим лицам. Проверка правильности применения налоговых ставок представлена в таблице 8.

Таблица 8 – Проверка правильности применения налоговых ставок в 2017 году

Нарушений не выявлено.

Заключительная стадия проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

– систематизация результатов проверки;

– анализ результатов проверки;

– составление заключения по результатам проверки.

Систематизацию результатов проверки проводят в определенной последовательности всех полученных результатов, выделяя наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах.

Рассмотрим выявленные нарушения (табл.9)

Таблица 9 - Обобщение результатов проверки

Основные нарушения:

- Неправильно исчислена налогооблагаемая база; не применяются типовые формы документов.

- Не правильно применяются ставки налогов и платежей, взносов.

- Не правильно рассчитаны суммы налогов и взносов.

- Не правильное или не правомерное применение льгот;

- Не своевременное предоставление в налоговую инспекцию в форме отчетности.

- Не совпадение синтетического и аналитического учета. Соответствуют ли данные по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами, с данными содержащимися в бухгалтерской отчетности (баланс, и другие формы).

В данном пункте определим существенность выявленных нарушений (табл. 10).

Таблица 10 – Существенность выявленных нарушений у ООО «Витарус»

Общая сумма выявленных нарушений в ООО «Витарус» составила 2810 руб., что и требует устранения ошибок в учете.

Для корректного учета бухгалтеру ООО «Витарус» необходимо быть в курсе актуальных на данный момент налоговых ставок, тарифов и лимитов доходов. Правильный учет страховых взносов, как и любых других обязательных платежей, позволит избежать начислений штрафов и пени.

В качестве налогового агента ООО «Витарус» своевременно исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет РФ согласно Налоговому кодексу РФ. Кроме этого ООО «Витарус» письменно уведомляет налоговый орган о невозможности уплаты налога и о причинах таких обстоятельств. Налоговая проверка является одним из способов налогового контроля (ст. 82 НК РФ). Обязанность по проверке декларации по НДФЛ – обязанность ИФНС. Но в проверке налоговой отчетности заинтересован и сам налогоплательщик. В процессе проверки налоговики контролируют правильность расчета налога и оформления декларации.